Umsatzsteuerliche Erwägungen für digitale Vermögenswerte: Kryptowährung, NFT, In-Game-Käufe

Digitale Vermögenswerte, wie Kryptowährungen und NFTs, bieten neue Investitionsmöglichkeiten, etablieren neue Geschäftsmodelle und schaffen ein völlig neues Geschäfts- und Investitionsumfeld. Darüber hinaus wurden Kryptowährungen, NFTs und In-Game-Käufe von digitalen Vermögenswerten zu einem festen Bestandteil von Online-Transaktionen und der digitalen Wirtschaft.

Für die Steuerbehörden auf der ganzen Welt eröffnete dies jedoch ein neues Kapitel für die Reformierung und Anpassung der Steuersysteme, um die Einnahmen aus diesen digitalen Vermögenswerten zu erfassen. Folglich bedeuteten Änderungen der rechtlichen Rahmenbedingungen zusätzliche Anforderungen für die Steuerpflichtigen.

Dieser Artikel bietet einen Überblick über einige grundlegende Besteuerungsregeln, um denjenigen, die digitale Vermögenswerte erstellen, ausgeben, schürfen, tauschen oder anderweitig nutzen, zu helfen, zu verstehen, wie indirekte Steuern, wie die Mehrwertsteuer oder die GST, auf diese Transaktionen anzuwenden sind.

Kryptowährungen und Besteuerung

Kryptowährungen wie Bitcoin, Ethereum oder Dogecoin, die von Elon Musk öffentlich befürwortet wurden, sind dezentrale digitale Währungen, die Peer-to-Peer-Transaktionen ohne Aufsicht einer zentralen Behörde ermöglichen.

Kryptowährungen werden ohne Überprüfung durch Zentralbanken oder andere Finanzinstitute ausgetauscht und mit der Blockchain-Technologie aufgezeichnet. Die anwendbaren Mehrwertsteuervorschriften variieren von Land zu Land und spiegeln die unterschiedlichen Auslegungen des Charakters von Kryptowährungen wider.

Für den EU-Markt erließ der Gerichtshof der Europäischen Union (EuGH) 2015 eines der wichtigsten Urteile, das sich mit den mehrwertsteuerlichen Auswirkungen von Transaktionen befasste, bei denen herkömmliche Währungen gegen die digitale Währung Bitcoin und umgekehrt getauscht werden. Der EuGH entschied, dass der Umtausch von herkömmlichen Währungen in Bitcoin nach der Bestimmung über Umsätze im Zusammenhang mit Währungen, Banknoten und Münzen, die als gesetzliches Zahlungsmittel verwendet werden, von der Mehrwertsteuer befreit ist.

Daher entschied der EuGH, dass Kryptowährungen für Mehrwertsteuerzwecke ähnlich wie herkömmliche Währungen oder Fiat-Währungen behandelt werden sollten, so dass ihr Umtausch von der Mehrwertsteuer befreit ist. Folglich unterliegt jeder mit Kryptowährungen bezahlte Umsatz im Zusammenhang mit der Lieferung von Waren oder Dienstleistungen den üblichen MwSt-Vorschriften.

Die EU hat mehrere Verordnungen zur weiteren Regulierung des Marktes für Krypto-Assets erlassen und umgesetzt, darunter die Verordnung über Märkte für Krypto-Assets (MiCA) und DAC8.

Australien verfolgte einen ähnlichen Ansatz. Wenn also ein GST-registriertes Unternehmen Kryptowährungen als Bezahlung für Waren oder Dienstleistungen akzeptiert, wird dies ähnlich behandelt wie der Erhalt von herkömmlichem Geld. Der erhaltene Betrag muss auf dem Business Activity Statement (BAS) in australischen Dollar angegeben werden. Wenn GST-registrierte Unternehmen Kryptowährungen zur Bezahlung von Waren oder Dienstleistungen verwenden und eine GST-Gutschrift beantragen möchten, müssen sie daher sicherstellen, dass der GST-Betrag auf dem BAS in australischen Dollar angegeben wird.

Wenn ein GST-registriertes Unternehmen Kryptowährungen an in Australien ansässige Personen kauft oder verkauft, gelten die damit verbundenen Transaktionen als vorsteuerpflichtige Finanzdienstleistungen, was bedeutet, dass die GST nicht im Preis enthalten ist und keine GST-Gutschriften beantragt werden können.

Beim Handel mit Kryptowährungen mit Gebietsfremden außerhalb Australiens sind die Transaktionen jedoch GST-frei, d.h. sie enthalten keine GST im Preis. Die GST-Gutschrift kann für den Erwerb dieser Vermögenswerte dennoch beantragt werden.

Besteuerungsregeln für nicht-fungible Token

Nicht-fungible Token, bekannt als NFTs, sind einzigartige digitale Vermögenswerte, ähnlich wie Kryptowährungen. Sie werden mithilfe der Blockchain-Technologie authentifiziert und typischerweise mit digitaler Kunst, Sammlerstücken und virtuellen Immobilien in Verbindung gebracht. Aufgrund ihrer Einzigartigkeit und der digitalen Plattformen, über die sie gehandelt werden, sind die Regeln für die Besteuerung von NFTs oft komplex.

Im Jahr 2023 veröffentlichte die Europäische Kommission, insbesondere der Mehrwertsteuerausschuss, ein Arbeitspapier zur Anwendung der EU-Mehrwertsteuervorschriften auf NFTs. Obwohl noch kein Konsens erzielt wurde, deuten erste Kommentare und Überlegungen darauf hin, dass der Verkauf von NFTs als elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) eingestuft werden könnte. Folglich würden Umsätze im Zusammenhang mit dem Verkauf von NFTs der Mehrwertsteuer in dem EU-Land unterliegen, in dem der Verbraucher ansässig ist, was der EU-weiten Regelung für digitale Dienstleistungen entspräche.

Mehrere EU-Länder, wie Schweden, Frankreich und Spanien, haben jedoch Leitlinien für die anwendbaren Mehrwertsteuervorschriften veröffentlicht. So erklärte beispielsweise die französische Steuerbehörde, dass die mehrwertsteuerliche Behandlung von NFTs von der Art der mit ihnen verbundenen Waren oder Dienstleistungen abhängt, wodurch sich NFTs von anderen Krypto-Vermögenswerten unterscheiden. Die Steuerbehörde fügte hinzu, dass NFTs als Dienstleistungen oder digitale Dienstleistungen angesehen werden können, wenn ihre Ausgabe weitgehend automatisiert ist.

Die schwedische Steuerbehörde veröffentlichte ihre Entscheidung über die Mehrwertsteuervorschriften für NFTs, die mit einem digitalen Werk verbunden sind, und stellte fest, dass es sich um eine steuerpflichtige Dienstleistung für Mehrwertsteuerzwecke handelt.

In Kanada werden NFTs nicht als virtuelles Zahlungsinstrument betrachtet, was bedeutet, dass die Verkaufstransaktionen als Lieferungen von immateriellen persönlichen Gütern behandelt werden, die der GST/HST unterliegen. Ausnahmen von diesen Regeln sind für kleine Anbieter vorgesehen, die nicht für die GST/HST registriert sind, sowie für Lieferungen zum Nulltarif, z. B. für bestimmte Ausfuhren.

Das australische Finanzamt (ATO) weist darauf hin, dass NFTs keine digitale Währung sind und im Allgemeinen als Lieferungen von digitalen Produkten oder Dienstleistungen behandelt werden. Die Behandlung von NFT-bezogenen Transaktionen hängt davon ab, ob die Transaktion die Voraussetzungen erfüllt, um als steuerpflichtige oder GST-freie Lieferung zu gelten.

Mehrwertsteuervorschriften für digitale Waren In-Game-Käufe

In-Game-Käufe, die virtuelle Währungen, kosmetische Gegenstände wie Skins und andere digitale Güter in Videospielen umfassen, sind zu einer bedeutenden Einnahmequelle in der Spieleindustrie geworden.

Im Jahr 2024 veröffentlichte der EU-Mehrwertsteuerausschuss Leitlinien für die mehrwertsteuerliche Behandlung von Skin-Verkäufen auf dem Sekundärmarkt, die sich auf Käufe im Spiel beziehen. Verkauft eine Person diese Skins über eine Online-Plattform an andere Spieler und erhält sie dafür eine monetär bezifferbare Zahlung, wird diese Transaktion als entgeltliche Dienstleistung betrachtet.

Wenn eine solche Person regelmäßig solche Verkäufe tätigt, wird dies im Allgemeinen als Beweis für die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit angesehen. Darüber hinaus wird ein Verkäufer bei diesen Verkäufen als unabhängig handelnd angesehen, wenn er nicht durch einen Arbeitsvertrag oder ähnliche rechtliche Bindungen an einen Arbeitgeber oder die Plattform gebunden ist.

Da in der Glücksspielbranche viele Spieler minderjährig sind, ist die Volljährigkeit keine Voraussetzung, um in diesem Zusammenhang als Mehrwertsteuerpflichtiger zu gelten.

Der MwSt-Ausschuss kam daher zu dem Schluss, dass Personen, die regelmäßig Produkte im Spiel verkaufen und dies unabhängig tun, eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, die der Mehrwertsteuer unterliegt, und somit Steuerpflichtige sind.

Schlussfolgerung

Der Rechtsrahmen für digitale Vermögenswerte befindet sich noch in der Entwicklung, und es ist mit weiteren Änderungen zu rechnen. Das Verständnis der Mehrwertsteuer- und GST-Vorschriften für Kryptowährungen, nicht-fungible Token (NFTs) und In-Game-Käufe ist für Ersteller, Investoren und Unternehmen, die sich mit der Schaffung, dem Austausch, dem Handel und der Verwendung von Kryptowährungen beschäftigen, von entscheidender Bedeutung. Daher sollten alle Marktteilnehmer auf dem Laufenden bleiben, neue Regeln oder Vorschriften überwachen und prüfen, ob sie die nationalen Anforderungen erfüllen.

Quelle: Internationaler Währungsfonds, EuGH Rechtssache C-264/14, VATabout - EU-DAC8-Richtlinie, Australische Steuerbehörde - GST und digitale Währung, Europäische Kommission - Arbeitsdokument des Mehrwertsteuerausschusses 1060, VATabout - Frankreich - Klärung der mehrwertsteuerlichen Behandlung von NFTs, VATabout - Schweden - NFTs und die damit verbundene mehrwertsteuerliche Behandlung, Regierung von Kanada, Europäische Kommission - Leitlinien des Mehrwertsteuerausschusses