Le rôle de l'accord de divulgation volontaire (VDA) dans le respect de la TVA

L'une des questions les plus complexes pour les entreprises opérant dans plusieurs juridictions est la conformité à la TVA. Parmi les erreurs les plus courantes, on peut citer la sous-déclaration, les déclarations tardives ou l'absence d'enregistrement dans de nouvelles juridictions. Les raisons de ces erreurs varient, mais le résultat est essentiellement le même : pénalités, intérêts et charges administratives. Il existe cependant une solution qui élimine les contrôles fiscaux et les pénalités plus sévères.

Il s'agit de la conclusion d'un accord de divulgation volontaire (VDA) entre les entreprises et les autorités fiscales compétentes. Il est donc essentiel pour les entreprises opérant dans le monde entier de comprendre le fonctionnement des accords de divulgation volontaire dans les systèmes de TVA, ce qu'ils apportent aux entreprises, comment ils affectent la conformité globale et où se situent leurs limites.

Champ d'application et objectif de l'accord de divulgation volontaire (ADV)

L'accord de divulgation volontaire doit être considéré comme un mécanisme de négociation entre un assujetti et une administration fiscale, dans le cadre duquel l'assujetti divulgue des manquements antérieurs en échange d'un allègement sous la forme d'une réduction des pénalités, d'une limitation de l'exposition rétrospective ou de conditions de paiement plus favorables. Cependant, l'objectif de la VDA n'est pas unilatéral, mais plutôt double.

D'une part, l'EDV offre aux entreprises la possibilité de repartir volontairement à zéro, du moins du point de vue de la TVA, et de transformer des dettes informelles ou cachées en une dette définie et convenue. Pour les autorités fiscales, qui sont l'autre partie à l'accord, il s'agit d'un mécanisme de recouvrement des recettes qui est moins conflictuel et plus efficace que la réalisation d'audits complets de chaque assujetti qui ne respecte pas les règles.

Si les gouvernements et les autorités fiscales développent et mettent en place un système efficace autour des ADV, ils peuvent amener à la conformité des personnes imposables qui sont autrement réticentes ou inconscientes, sans encourir les coûts et les risques de litige associés à une mise en œuvre complète. En fin de compte, les ADV servent de mécanisme pour rapprocher l'application des règles de TVA et la volonté des assujettis de coopérer et de reconnaître leur responsabilité.

Avantages de la conclusion d'un EDV pour les entreprises

L'un des avantages les plus significatifs pour les entreprises est que le VDA apporte de la certitude et réduit les risques. Plus précisément, le fait de ne pas aller de l'avant et de ne pas conclure de VDA entraînera une responsabilité illimitée, dans le cadre de laquelle les autorités fiscales procéderont à des évaluations pendant de nombreuses années, imposeront des pénalités et des intérêts élevés, ou traiteront le non-respect de la législation comme une fraude à la TVA.

En admettant qu'elles ne respectent pas la législation sur la TVA, les entreprises s'assurent une période de recul limitée, généralement de trois à quatre ans, au lieu de s'exposer à des périodes plus longues. En outre, les règles nationales prévoient souvent une exonération partielle ou totale des pénalités, ce qui peut alléger considérablement la charge financière. En ce qui concerne les intérêts sur la TVA impayée, même s'ils peuvent toujours être facturés, les entreprises bénéficient souvent de conditions et de calendriers de paiement plus favorables dans le cadre d'un accord de libre-échange négocié.

Outre l'allégement financier, l'accord contribue à la prévisibilité, puisque les incertitudes liées aux risques d'audit ou aux demandes de paiement supplémentaire de la TVA sont levées. En outre, la signature de l'accord signale à l'administration fiscale que les entreprises sont prêtes à agir de manière plus transparente et de bonne foi, ce qui peut améliorer les relations entre les entreprises et l'administration et réduire le risque d'un examen plus approfondi.

Impact sur le respect de la TVA

Lorsque le système des ADV est efficace et que les assujettis lui font confiance, cela peut avoir une incidence sur l'équilibre du respect des obligations en matière de TVA. Tout d'abord, les assistants virtuels encouragent le respect volontaire de la législation, les assujettis étant récompensés par des pénalités moins lourdes s'ils révèlent leurs erreurs, plutôt que d'attendre qu'un audit les surprenne. En outre, comme les assujettis se présentent volontairement, la charge de travail de l'administration fiscale est réduite. Cela signifie qu'elles peuvent réaffecter leurs ressources à d'autres affaires, peut-être même plus graves, telles que les affaires de fraude à la TVA.

Il est essentiel de garder à l'esprit que de nombreuses erreurs commises par les assujettis sont involontaires ou accidentelles. Pour les assujettis, il est essentiel de savoir que les erreurs honnêtes peuvent être corrigées dans des conditions équitables, au lieu de faire l'objet de sanctions sévères. Par conséquent, les régimes d'AVD favorisent une culture d'ouverture, dans laquelle l'exposition cachée des entreprises devient transparente et quantifiable. Par conséquent, ils contribuent à combler l'écart de TVA, à améliorer les flux de recettes et à renforcer l'équité du système fiscal sans recourir à une application stricte.

Défis et limites de l'EDV

Bien que la signature d'un EDV semble être un moyen facile de régler les différends potentiels avec les autorités fiscales en raison du non-respect des règles et réglementations en matière de TVA, ce mécanisme n'est pas exempt de défis et de limites. La première limitation majeure concerne les conditions d'éligibilité. En règle générale, pour pouvoir bénéficier de l'ADV, les assujettis doivent s'adresser à l'autorité avant d'être contactés pour un audit ou une évaluation. Cela signifie qu'une fois que l'enquête formelle est en cours, l'option de divulgation volontaire est souvent exclue.

L'existence de diverses procédures de divulgation, qui diffèrent d'un pays à l'autre, constitue un défi supplémentaire pour les entreprises. En outre, il existe de nombreux exemples de procédures de divulgation multiples au sein d'une même juridiction. Comprendre le fonctionnement de ces procédures, notamment en ce qui concerne les conditions relatives aux périodes de rétrospection, les exemptions de pénalités, les documents acceptables et les délais, dans chaque pays où l'entreprise opère, est une tâche en soi.

Même si elles se montrent prêtes à régler les litiges potentiels en matière de TVA avant qu'ils ne surviennent, les entreprises doivent rassembler, reconstituer et valider les enregistrements des transactions historiques, calculer les dettes, les intérêts et les ajustements proposés. Une fois ces opérations terminées, les entreprises doivent encore négocier les conditions avec l'administration. Comme il peut s'agir d'une lourde charge, l'entreprise doit faire preuve de discernement pour évaluer si les économies, la certitude et la réduction des risques l'emportent sur les coûts initiaux et les contraintes opérationnelles.

Enfin, la conclusion d'un EDV ne signifie pas que l'administration fiscale n'examinera pas les aspects qui n'ont pas été initialement inclus dans l'accord. En outre, si les entreprises n'ont pas divulgué toutes les questions, violations ou omissions pertinentes, cela pourrait annuler l'accord ou les exposer à des audits et des pénalités sur d'autres sujets.

Conclusion

Les entreprises ne doivent pas considérer l'EDV comme un raccourci pour se conformer administrativement aux règles et réglementations en matière de TVA. Si ce mécanisme offre des certitudes, réduit les risques financiers et de réputation et permet d'aligner les opérations futures sur les exigences légales, il exige également une transparence et une responsabilité totales.

En fin de compte, ceux qui pensent avoir enfreint la législation sur la TVA devraient procéder à un audit interne pour déterminer l'ampleur et les conséquences de toute erreur ou omission et, si nécessaire, consulter des professionnels expérimentés spécialisés dans ce type de questions.

Source: Commission européenne : Commission européenne, HMRC, South African Revenue Services, Baker McKenzie