Explicación de las reglas del modelo mundial contra la erosión de la base imponible (GloBE) | Guía del segundo pilar

La digitalización de la economía trajo consigo muchos nuevos retos y problemas fiscales y contribuyó a la necesidad de reformar las normas fiscales internacionales. Para hacer frente a los crecientes problemas, la OCDE y los miembros del G20 acordaron en 2021 un Marco Inclusivo sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS), una solución basada en dos pilares.

Las Reglas Modelo Globales contra la Erosión de la Base Imponible (GloBE, por sus siglas en inglés), comúnmente conocidas como Segundo Pilar, representan un cambio fundamental en la fiscalidad internacional, que define un nivel mínimo de impuestos que las empresas multinacionales (EMN) deben pagar en cada jurisdicción en la que operan.

Dada la naturaleza compleja de las normas y sus importantes implicaciones para las empresas mundiales, este artículo pretende ayudar a comprender cómo funcionan las normas GloBE, qué empresas multinacionales están sujetas a dichas normas y sus componentes o mecanismos clave.

¿A quién afectan las normas GloBE?

Como ya se ha mencionado, las normas GloBE están concebidas específicamente para abordar la cuestión de la tributación de las empresas internacionales que operan en todo el mundo. Sin embargo, las normas no se centran en todas las empresas mundiales. Se definen principalmente para las EMN cuyos ingresos consolidados superen los 750 millones de euros en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales.

Estas normas se aplican a todas las EMN que cumplan los criterios, independientemente del sector, lo que significa que las empresas tecnológicas, financieras, manufactureras y minoristas están todas sujetas a las mismas normas.

El objetivo de las normas GloBE es introducir un impuesto de sociedades mínimo global del 15% para las empresas incluidas en el ámbito de aplicación. Esto significa que las empresas con ingresos superiores a 750 millones de euros deberán pagar un impuesto del 15% en cada país o jurisdicción donde operen.

Las empresas que no tengan presencia internacional o cuyos ingresos anuales estén por debajo del umbral no entran en el ámbito de aplicación de las normas GloBE. Además de estas empresas, las entidades gubernamentales, las organizaciones internacionales y las organizaciones sin ánimo de lucro están exentas de estas normas.

Mecanismos clave de las normas GloBE

Las normas GloBE funcionan a través de un sistema conocido como impuestos complementarios, que garantiza que las empresas multinacionales paguen al menos un tipo impositivo efectivo del 15% en todas las jurisdicciones en las que operan. Los componentes o mecanismos clave de estas normas son la Regla de Inclusión de Ingresos (IIR), la Regla de Pagos Infra Imponibles (UTPR) y el Impuesto Mínimo Nacional Complementario Cualificado (QDMTT). Estos mecanismos son vitales para garantizar el cumplimiento de la norma fiscal máxima global.

La Regla de Inclusión de Ingresos, o IIR, es el principal mecanismo para garantizar que las empresas multinacionales paguen los impuestos debidos. Con la IIR en vigor, la entidad matriz última de un grupo de EMN debe aplicar un impuesto complementario si sus filiales están sujetas a un tipo impositivo efectivo inferior al umbral mínimo del 15%. Mediante este mecanismo, el importe del impuesto adeudado se calcula en función de la diferencia entre el impuesto efectivamente pagado y el impuesto mínimo exigido. Este mecanismo pretende disuadir a las empresas multinacionales de trasladar sus beneficios a jurisdicciones de baja imposición y, aunque lo hagan, garantizar que se grave cualquier déficit.

La regla de los pagos insuficientemente gravados (UTPR, por sus siglas en inglés) es un mecanismo de apoyo a la IIR que se aplica cuando las entidades de baja tributación no están sujetas a la IIR a nivel de la matriz. El principio básico de este mecanismo permite que otras jurisdicciones en las que opere la EMN impongan un gravamen adicional sobre la renta de la entidad mediante la denegación de deducciones u otros medios. Más concretamente, garantiza que los beneficios poco gravados estén sujetos a un nivel mínimo de imposición, lo que impide aún más que las EMN se beneficien de las jurisdicciones que no aplican el IIR.

El tercer mecanismo, el impuesto mínimo nacional complementario cualificado (QDMTT), es un mecanismo opcional que permite a las jurisdicciones aplicar sus medidas fiscales mínimas correspondientes a las normas GloBE. Los países en desarrollo aplican principalmente el QDMTT, que se refiere a un impuesto mínimo en la legislación nacional y es equivalente a las normas GloBE. Si un país cuenta con este mecanismo, se aplica antes que el IIR o el UTPR y protege que retengan los ingresos fiscales que, de otro modo, recaudarían las jurisdicciones extranjeras.

Retos de cumplimiento para las EMN

Aunque 136 países han acordado las normas GloBE, no todos las han incorporado a su legislación nacional. Alrededor de 70 países han aplicado o están aplicando las normas GloBE. Por lo tanto, uno de los primeros retos de cumplimiento para las empresas multinacionales es saber dónde se aplican las normas GloBE y qué mecanismo se aplica.

Además, con muchos países en proceso de aplicación de las normas, los plazos de aplicación, la interpretación de las disposiciones clave y los posibles conflictos con la normativa vigente pueden complicar aún más la situación de las EMN.

El reto adicional es la complejidad de calcular el tipo impositivo efectivo requerido para cada jurisdicción en la que opera una EMN. Las normas exigen un enfoque normalizado de la contabilidad fiscal que puede diferir del marco actual de información financiera, lo que obliga a las empresas a cambiar y adaptar sus sistemas internos, una tarea compleja para las multinacionales.

Otro reto para las empresas internacionales que operan en múltiples jurisdicciones es la recopilación de datos para determinar los impuestos que les corresponden. Para cumplir estos requisitos, las empresas multinacionales deben establecer un sistema eficaz y unificado de información financiera y fiscal, lo que puede resultar difícil cuando se opera en jurisdicciones con normas y requisitos diferentes.

Conclusión

La introducción de las GloBE Rules representa un cambio significativo en la política fiscal internacional. Demuestra la determinación de los países de crear un sistema fiscal mundial más justo y reducir el margen de maniobra de las mayores empresas del mundo para evitar pagar impuestos o pagar menos. El establecimiento de un impuesto mínimo mundial del 15% debería dar lugar a una distribución más equilibrada de los ingresos.

Sin embargo, no se pueden descuidar las complejidades de cumplimiento para las empresas multinacionales. A medida que aumenta el número de países que aplican estas normas, las EMN deben adoptar un enfoque proactivo, evaluar sus estructuras fiscales y sus ingresos, actualizar sus sistemas de cumplimiento global y vigilar la evolución de cada jurisdicción.

Fuente: KPMG, Autoridad Tributaria de Singapur, Deloitte, EY, PwC, OCDE - Desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía - Normas modelo mundiales contra la erosión de la base imponible (segundo pilar), OCDE - Manual de aplicación del impuesto mínimo (segundo pilar)