Consideraciones sobre el IVA de los activos digitales: Criptomoneda, NFT, compras dentro del juego

Los activos digitales, como las criptomonedas y las NFT, ofrecen nuevas oportunidades de inversión, establecen nuevos modelos de negocio y crean un entorno empresarial y de inversión totalmente nuevo. Además, las criptomonedas, las NFT y las compras de activos digitales dentro del juego se han convertido en parte integrante de las transacciones en línea y de la economía digital.

Sin embargo, para las autoridades fiscales de todo el mundo, esto abrió un nuevo capítulo para reformar y ajustar los sistemas fiscales con el fin de captar los ingresos procedentes de estos activos digitales. En consecuencia, los cambios en los marcos normativos supusieron requisitos adicionales para los sujetos pasivos.

Este artículo ofrece una visión general de algunas normas básicas de tributación para ayudar a quienes crean, emiten, minan, intercambian o utilizan activos digitales de cualquier otra forma a entender cómo se aplican los impuestos indirectos, como el IVA o el GST, a estas transacciones.

Criptomoneda y fiscalidad

Las criptomonedas, como Bitcoin, Ethereum o Dogecoin, que Elon Musk respaldó públicamente, son monedas digitales descentralizadas que facilitan las transacciones entre pares sin la supervisión de una autoridad central.

Las criptomonedas se intercambian sin verificación de los bancos centrales u otras instituciones financieras y se registran con tecnología blockchain. Las normas aplicables en materia de IVA y GST varían según las jurisdicciones, lo que refleja las diferentes interpretaciones de la naturaleza de las criptomonedas.

Para el mercado de la UE, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) emitió una de las sentencias más significativas en 2015 que abordaba las implicaciones del IVA para las transacciones que implican el intercambio de monedas tradicionales por la moneda digital Bitcoin, y viceversa. El TJUE dictaminó que el cambio de divisas convencionales por Bitcoin está exento de IVA en virtud de la disposición relativa a las operaciones con divisas, billetes y monedas de curso legal.

Por lo tanto, el TJCE determinó que las criptomonedas deben recibir un trato similar al de las monedas tradicionales, o fiduciarias, a efectos del IVA, lo que hace que su intercambio esté exento de IVA. En consecuencia, cualquier transacción relativa al suministro de bienes o servicios pagados con criptomonedas está sujeta a las normas habituales del IVA.

La UE adoptó y aplicó varios reglamentos para regular en mayor medida el mercado de criptoactivos, entre ellos el Reglamento sobre mercados de criptoactivos (MiCA) y el DAC8.

Australia adoptó un enfoque similar. Así, cuando una empresa registrada en el GST acepta criptomoneda como pago por bienes o servicios, se trata de forma similar a la recepción de dinero tradicional. La cantidad recibida debe declararse en la Declaración de Actividad Comercial (BAS) en dólares australianos. En consecuencia, si las empresas registradas en el GST utilizan criptomonedas para pagar bienes o servicios y desean reclamar el crédito GST, deben asegurarse de que el importe del GST en el BAS está en dólares australianos.

Si una empresa registrada en el GST compra o vende criptomonedas a residentes australianos, las transacciones relacionadas se consideran suministros financieros gravados, lo que significa que el GST no está incluido en el precio y no se pueden reclamar créditos GST.

Sin embargo, al comerciar criptomonedas con no residentes fuera de Australia, las transacciones están libres de GST, lo que significa que no incluyen GST en el precio. El crédito GST todavía se puede reclamar en las compras de estos activos.

Normas de tributación para tokens no fungibles

Los tokens no fungibles, conocidos como NFT, son activos digitales únicos similares a las criptomonedas. Se autentican utilizando la tecnología blockchain y suelen asociarse con arte digital, objetos de colección y bienes inmuebles virtuales. Debido a su naturaleza única y a las plataformas digitales a través de las cuales se negocian, las normas de tributación de las NFT son a menudo complejas.

En 2023, la Comisión Europea, concretamente el Comité del IVA, publicó un documento de trabajo relativo a la aplicación de las normas del IVA de la UE a las NFT. Aunque no se ha llegado a un consenso, los comentarios y consideraciones iniciales sugieren que la venta de NFT podría clasificarse como servicios prestados por vía electrónica (ESS). Por consiguiente, las transacciones relacionadas con la venta de NFT estarían sujetas al IVA en el país de la UE en el que resida el consumidor, en consonancia con la norma de la UE para los servicios digitales.

Sin embargo, varios países de la UE, como Suecia, Francia y España, publicaron orientaciones sobre las normas de IVA aplicables. Por ejemplo, la Agencia Tributaria francesa declaró que el tratamiento del IVA de las NFT depende de la naturaleza de los bienes o servicios vinculados a ellas, distinguiendo las NFT de otros criptoactivos. La Autoridad Fiscal añadió que las NFT pueden considerarse una prestación de servicios o servicios digitales cuando su emisión está automatizada en gran medida.

La Agencia Tributaria sueca publicó su decisión sobre las normas del IVA para las NFT vinculadas a una obra digital, afirmando que constituye una prestación de servicios imponible a efectos del IVA.

En Canadá, las NFT no se consideran un instrumento de pago virtual, lo que significa que las operaciones de venta se tratan como entregas de bienes muebles inmateriales sujetas al GST/HST. Se prevén excepciones a estas normas para los pequeños proveedores no registrados a efectos del GST/HST y las entregas con tipo cero, como determinadas exportaciones.

La Oficina Australiana de Impuestos (ATO) destaca que las NFT no son moneda digital y, por lo general, se tratan como suministros de productos o servicios digitales. El tratamiento de las transacciones relacionadas con NFT depende de si la transacción cumple los requisitos para ser considerada un suministro imponible o libre de GST.

Normas del IVA para bienes digitales Compras dentro del juego

Las compras dentro del juego, que abarcan monedas virtuales, artículos cosméticos como skins y otros bienes digitales dentro de los videojuegos, se han convertido en una importante fuente de ingresos en la industria del juego.

En 2024, el Comité del IVA de la UE publicó directrices para el tratamiento a efectos del IVA de las ventas de skins en el mercado secundario, refiriéndose a las compras dentro del juego. Cuando un particular vende estas skins a otros jugadores a través de una plataforma en línea y recibe un pago que puede cuantificarse en términos monetarios, esta transacción se considera una prestación de servicios realizada a título oneroso.

En caso de que dicho individuo se dedique regularmente a esas ventas, se considera generalmente como prueba de la realización de una actividad económica. Además, se considera que un vendedor actúa de forma independiente en estas ventas si no está vinculado por un contrato de trabajo o lazos jurídicos similares con un empleador o la plataforma.

Debido a la naturaleza de la industria del juego, muchos jugadores son menores de edad, por lo que ser mayor de edad no es una condición para ser considerado sujeto pasivo del IVA en este contexto.

Por consiguiente, el Comité del IVA concluyó que las personas físicas que venden regularmente productos del juego y lo hacen de forma independiente ejercen una actividad económica sujeta al IVA, lo que las convierte en sujetos pasivos.

Conclusión

El marco regulador de los activos digitales está aún en fase de desarrollo, por lo que cabe esperar nuevos cambios. La comprensión de las normas del IVA y el GST para las criptomonedas, los tokens no fungibles (NFT) y las compras dentro del juego es crucial para los creadores, inversores y empresas que participan en su creación, intercambio, comercio y uso. Por lo tanto, todos los participantes del mercado deben mantenerse informados, supervisar las nuevas normas o reglamentos y evaluar si cumplen con los requisitos nacionales.

Fuente: Fondo Monetario Internacional, Asunto C-264/14 del TJCE, VATabout - Directiva DAC8 de la UE, Australian Taxation Office - GST y moneda digital, Comisión Europea - Documento de trabajo 1060 del Comité del IVA, VATabout - Francia - Se aclara el tratamiento del IVA de las NFTs, VATabout - Suecia - NFTs and Related VAT Treatment, Gobierno de Canadá, Comisión Europea - Directrices del Comité del IVA