Fiscalidad de la Economía Digital: Explicación del IVA/IGIC sobre los servicios digitales frente a la DST

La rápida expansión de la economía digital, acelerada aún más por la pandemia de COVID-19, transformó el comercio mundial y permitió a las empresas llegar a consumidores de países sin presencia física. Esto supuso una enorme oportunidad para las empresas y una gran comodidad para los consumidores. Sin embargo, también supuso un reto crítico para las autoridades fiscales, ya que los modelos tradicionales de cumplimiento tributario no podían captar los ingresos procedentes de las transacciones relacionadas con los servicios digitales.

Surgieron dos mecanismos principales para responder a este reto: El IVA/IGIC sobre los servicios digitales y el Impuesto sobre los Servicios Digitales (ISD). Aunque ambos se dirigen a las empresas digitales, difieren fundamentalmente en su estructura, normas de aplicabilidad e impacto económico en las empresas.

IVA/IGIC sobre los servicios digitales: Un impuesto basado en el consumo

El IVA/IGV sobre los servicios digitales podría considerarse una extensión de la aplicación tradicional del IVA/IGV, diseñada específicamente para garantizar que las empresas digitales paguen el IVA/IGV debido en los países donde se produce el consumo. El objetivo principal del IVA/IGIC sobre los servicios digitales es someter a los proveedores o vendedores de servicios digitales extranjeros, no residentes o en el extranjero a la obligación de cobrar, recaudar y remitir el IVA/IGIC en el país en el que está establecido el consumidor.

Por lo tanto, el IVA/IGIC sobre los servicios digitales pretende definir las mismas normas de IVA/IGIC para las empresas digitales nacionales y extranjeras. Esta política protege a las empresas nacionales de la competencia desleal de las extranjeras y garantiza más ingresos para el presupuesto público.

Sin embargo, los requisitos de registro, presentación, pago y tipos de IVA/IGIC aplicables varían de un país a otro. Por ejemplo, países como el Reino Unido, México y Corea del Sur no tienen un umbral de registro de IVA/IGIC para los proveedores extranjeros de servicios digitales. Esto significa que, dependiendo del país, los proveedores extranjeros de servicios digitales deben registrarse a efectos del IVA/IGIC antes de la primera prestación o en un plazo determinado después de realizar la primera prestación.

Otros países han definido un umbral de registro del IVA/IGIC, lo que significa que los proveedores extranjeros de servicios digitales deben registrarse sólo cuando superan el umbral. Por ejemplo, en Australia, el umbral de registro del GST es de 75.000 AUD; en Japón, el umbral del impuesto sobre el consumo es de 10 millones de JPY (unos 65.000 USD); y en Noruega, el umbral de registro del IVA es de 50.000 NOK (unos 4.500 USD).

Además, los países definen diferentes requisitos de presentación de las declaraciones de IVA/IGIC: mensual, bimensual, trimestral, semestral y anual. La frecuencia de pago está directamente relacionada con la frecuencia de presentación.

Los tipos de IVA/IGIC aplicables también difieren de un país a otro, lo que aumenta la complejidad de los requisitos de cumplimiento y declaración de IVA/IGIC que deben cumplir las empresas digitales que operan en varios países.

Por último, no todas las transacciones están sujetas al IVA en todos los países. En la mayoría de los países, sólo las transacciones entre empresas y consumidores (B2C) entran en el ámbito de aplicación del IVA sobre los servicios digitales. Sin embargo, en países como Sudáfrica e Indonesia, tanto las transacciones B2C como las de empresa a empresa (B2B) están sujetas al IVA.

Impuesto sobre los servicios digitales: Un impuesto basado en los ingresos

A diferencia del IVA y el IGV, que son impuestos sobre el consumo, el Impuesto sobre los Servicios Digitales (ISD) es un impuesto basado en los ingresos que se aplica directamente a las grandes empresas digitales multinacionales. El DST se ha desarrollado para someter a las mayores empresas digitales multinacionales que no pagan impuestos de sociedades en los países en los que no tienen presencia física al pago de impuestos sobre los ingresos que generan en esos países.

El DST no es un impuesto sobre las ventas en línea, ni un impuesto sobre los beneficios, ni un impuesto indirecto o sobre el consumo, como el IVA o el GST. El DST es un porcentaje de los ingresos brutos generados por actividades digitales específicas, como la publicidad en línea, la intermediación en mercados y la monetización de datos. Por lo tanto, a diferencia del impuesto de sociedades, que tiene en cuenta la rentabilidad, el DST se impone independientemente de si una empresa obtiene beneficios o no.

Para estar sujeta al DST, una empresa digital debe cumplir dos condiciones basadas en los ingresos. La primera es que los ingresos globales de los servicios digitales superen los 750 millones de euros. La segunda es una condición o umbral de ingresos local o nacional.

Por ejemplo, en Canadá, el umbral de ingresos globales es de 750 millones de CAD, y el umbral de ingresos nacionales es de 20 millones de CAD. En el Reino Unido, el umbral de ingresos brutos globales es de 500 millones de libras esterlinas, y al menos 25 millones de libras esterlinas deben proceder de usuarios británicos. Otro ejemplo es Francia, donde el umbral de ingresos globales es de 750 millones de euros, y el umbral de ingresos nacionales es de 25 millones de euros.

Una vez que las empresas cumplen todos los requisitos, se registran en la DST, presentan los informes requeridos y pagan un impuesto sobre el porcentaje especificado de ingresos nacionales. Los tipos aplicables son el 3% en Canadá, el 5% en Francia y el 2% en el Reino Unido.

Tendencias actuales y futuro de la fiscalidad digital

En este momento, muchos menos países han implantado el DST que en el caso del IVA/GST sobre los servicios digitales. Sin embargo, el número de países que aplican ambos impuestos está aumentando, y es justo afirmar que esta tendencia continuará.

Filipinas adoptó y anunció su legislación nacional de aplicación del IVA a los servicios digitales. Ruanda y Botsuana, dos países africanos, también declararon públicamente su intención de aplicar normas similares en materia de IVA a las empresas digitales extranjeras. Por último, la UE está realizando nuevos avances en este ámbito, especialmente con el paquete reformatorio del IVA en la era digital, recientemente adoptado.

La situación en relación con la DST no está clara. Se necesita más trabajo, coordinación y acuerdos a escala mundial. Mientras la OCDE sigue impulsando una solución mundial con las propuestas del primer y segundo pilar, muchos países ya han dado nuevos pasos para ajustar y modificar los requisitos de la DST.

Así, Italia ha eliminado el umbral nacional de 5,5 millones de euros para la DST, dejando únicamente el umbral global de ingresos de 750 millones de euros, relevante para que la mayor empresa digital esté sujeta al pago de impuestos. Con la eliminación del umbral nacional, incluso las empresas con una pequeña actividad digital en Italia deben pagar el ISD sobre cualquier ingreso que generen por sus servicios allí.

Francia también modificó las normas del DST y aumentó el tipo aplicable del 3% al 5%. Bélgica anunció que aplicaría un ISD del 3% si no hay acuerdo a nivel de la UE o internacional para 2027. Nueva Zelanda adoptó el DST del 3%, pero no lo aplicó plenamente debido a las objeciones y posibles medidas de represalia de EE.UU., uno de los más firmes opositores a la introducción del DST. El motivo de tales objeciones es que la mayoría de las grandes empresas estadounidenses estarían sujetas al DST.

Sin embargo, la Ley DST de 2023 permite al gobierno neozelandés aplazar su aplicación hasta enero de 2030, lo que implica que este impuesto acabará implantándose.

Conclusión

En términos más sencillos, el IVA/IGST sobre los servicios digitales es un impuesto indirecto que los consumidores pagan en última instancia por los servicios que les prestan los proveedores de servicios digitales. Sin embargo, los proveedores son responsables de cobrar, recaudar y remitir el IVA/IGIC de acuerdo con las normas y requisitos específicos de cada país.

Por el contrario, la DST se dirige directamente a los ingresos de las grandes empresas digitales multinacionales para abordar los problemas de evasión fiscal percibidos. Los impuestos coexisten y crean retos para las empresas digitales que operan en múltiples mercados.

No obstante, el desarrollo de estas políticas fiscales desempeñará un papel crucial en la configuración del futuro de la economía digital mundial y podría poner en tela de juicio los actuales modelos de negocio de los gigantes tecnológicos.

Fuente: VATabout - Entender las normas de IVA de América Latina para los proveedores de servicios digitales, VATabout - UE - Concepto y normas de imposición del IVA sobre los servicios digitales y los servicios prestados por vía electrónica (ESS), VATabout - Explicación de la Ley del Impuesto sobre los Servicios Digitales de Canadá: Ámbito de aplicación, impacto y cumplimiento, PwC, KPMG