UK: Mehrwertsteuer-Compliance für ausländische Steuerpflichtige

Das Vereinigte Königreich (VK) ist einer der am stärksten digitalisierten Einzelhandelsmärkte der Welt, in dem mehr als 80 % der Bevölkerung Waren und Dienstleistungen online kaufen. Bis 2027 werden fast 90 % der Bevölkerung des Vereinigten Königreichs online einkaufen, was Online-Verkäufern und digitalen Plattformen Einnahmen in Höhe von rund 150 Mrd. GBP bescheren wird.

Daher ist es nicht überraschend, dass der britische Markt sehr wettbewerbsintensiv ist und dass immer mehr ausländische Online- und E-Commerce-Unternehmen nach Möglichkeiten suchen, in diesen Markt einzutreten. Ausländische Steuerpflichtige, wie z. B. digitale Anbieter und E-Commerce-Verkäufer, müssen dazu die britischen MwSt-Vorschriften und -Verordnungen kennen.

In diesem Artikel wird erläutert, welche Geschäftstätigkeiten steuerpflichtig sind, wie die MwSt.-Registrierung abläuft, wie oft MwSt.-Erklärungen abgegeben werden müssen und welche Strafen bei Nichteinhaltung der Vorschriften des britischen MwSt.-Gesetzes drohen.

Steuerpflichtige Tätigkeiten im Vereinigten Königreich

Das britische Mehrwertsteuergesetz definiert eine steuerpflichtige Tätigkeit als jede Lieferung von Waren und Dienstleistungen, die im Vereinigten Königreich von Steuerpflichtigen, wie z. B. registrierten Unternehmen oder Privatpersonen, im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit erbracht wird. Dazu gehören die Lieferung von Gegenständen und die Erbringung von Dienstleistungen wie Rundfunk- und Fernsehsendungen, Telekommunikation und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS).

Ähnlich wie die EU definiert das Vereinigte Königreich ESS oder E-Services als Dienstleistungen, die automatisch über das Internet oder ein ähnliches Netzwerk erbracht werden und bei denen keine oder nur wenige menschliche Interaktionen stattfinden.

Eine weitere wichtige Information für ausländische Steuerpflichtige ist, dass der Standard-Mehrwertsteuersatz von 20 % für die meisten Lieferungen von Waren und Dienstleistungen gilt.

Anforderungen an die Mehrwertsteuerregistrierung im Vereinigten Königreich

Ausländische Steuerpflichtige, die im Vereinigten Königreich steuerpflichtige Tätigkeiten ausüben oder planen, steuerpflichtige Leistungen zu erbringen, müssen sich innerhalb von 30 Tagen nach der Erbringung der Leistung oder wenn die begründete Erwartung besteht, dass eine solche Leistung erbracht wird, registrieren lassen. Daher gibt es keine Registrierungsschwelle für ausländische digitale Anbieter und E-Commerce-Verkäufer, die steuerpflichtige Leistungen an Kunden im Vereinigten Königreich erbringen.

Die MwSt-Registrierung im Vereinigten Königreich erfolgt über den Online-Registrierungsdienst auf der HMRC-Website. Je nach Unternehmensform, d. h. je nachdem, ob es sich bei dem ausländischen Steuerpflichtigen um eine juristische oder eine natürliche Person handelt, müssen unterschiedliche Unterlagen eingereicht werden. Nach Abschluss des Registrierungsverfahrens erhalten nichtbritische Steuerpflichtige eine 9-stellige MwSt.-Nummer, die auf jeder weiteren Rechnung angegeben werden muss.

Wenn jedoch alle von ausländischen Steuerpflichtigen erbrachten Leistungen zum Nullsatz besteuert werden, sind sie nicht verpflichtet, sich für die Mehrwertsteuer registrieren zu lassen und können eine Befreiung von der Registrierung beantragen.

Steuerbeauftragter

Nicht im Vereinigten Königreich steuerpflichtige digitale Anbieter und Verkäufer im elektronischen Geschäftsverkehr müssen keinen Steuervertreter benennen, um die MwSt-Registrierung vorzunehmen. Diese Steuerpflichtigen können jedoch einen Steuervertreter bestellen, bei dem es sich entweder um einen Buchhalter, einen Steuerberater oder in einigen Fällen sogar um einen Freund oder ein Familienmitglied handeln kann. Der Bevollmächtigte reicht die Mehrwertsteuererklärungen ein und wickelt die Mehrwertsteuerangelegenheiten mit dem HMRC ab.

UK-Mehrwertsteuererklärungen

Die Mehrwertsteuererklärungen im Vereinigten Königreich werden vierteljährlich über eine Online-Plattform der HMRC namens Making Tax Digital eingereicht. Sie werden innerhalb einer bestimmten Frist eingereicht, die auf einen Kalendermonat und sieben Tage nach dem Ende des Berichtszeitraums festgelegt ist. Unternehmen, die für die Mehrwertsteuer registriert sind, müssen auch dann eine Mehrwertsteuererklärung einreichen, wenn im Berichtszeitraum keine Mehrwertsteuerumsätze getätigt wurden.

Strafen für die Nichtabgabe der Steuererklärung

Steuerpflichtige, die ihre MwSt-Erklärung nicht rechtzeitig einreichen, erhalten in der Regel zunächst einen Bescheid des HMRC über die geschuldete MwSt. Neben der Verpflichtung, die geschuldete Mehrwertsteuer zu zahlen, können digitale Anbieter und E-Commerce-Händler auch mit zusätzlichen Strafen und Zinsen für die verspätete Abgabe von Mehrwertsteuererklärungen rechnen.

Es gibt zwei verschiedene Methoden zur Berechnung der Strafen, je nachdem, wann die Pflicht zur Berechnung der Mehrwertsteuer begann, wobei der 1. Januar 2023 das entscheidende Datum ist.

Für Unternehmen, die vor dem 1. Januar 2023 für MwSt-Zwecke registriert sind und ihre MwSt-Erklärung nicht rechtzeitig einreichen, werden Zinsen auf die geschuldete MwSt auf der Grundlage des Umsatzes und der Anzahl der Verstöße in 12 Monaten berechnet. Die Zinssätze werden je nachdem, ob der Umsatz über oder unter 150.000 GBP liegt, berechnet.

Steuerpflichtige, die ab dem 1. Januar 2023 mit der Abrechnung der Mehrwertsteuer begonnen haben, erhalten für jede verspätete Erklärung Strafpunkte. Sobald der Schwellenwert für Strafpunkte überschritten wird, erhalten sie für jede verspätete Abgabe eine Strafe von 200 GBP.

Praktische Auswirkungen für ausländische Steuerpflichtige

Nichtbritische Digitalanbieter und E-Commerce-Händler müssen mehrere Faktoren berücksichtigen, um die britischen MwSt-Vorschriften einzuhalten.

Der erste Schritt besteht darin, den Ort der Lieferung oder den Standort des Kunden zu bestimmen. Dies geschieht durch die Anwendung der sogenannten Leistungsortvermutung. Diese Vermutungen beziehen sich auf die Erbringung digitaler Dienstleistungen über einen Wi-Fi-Hotspot oder ein Internetcafé, den Telefonanschluss eines Verbrauchers im Vereinigten Königreich oder ein Mobiltelefon, das den Ländercode der britischen SIM-Karte verwendet.

Nehmen wir an, die nicht im Vereinigten Königreich ansässigen Anbieter digitaler Dienstleistungen oder die Verkäufer im elektronischen Geschäftsverkehr wissen nicht, dass der Ort der Dienstleistung vermutet wird. In diesem Fall wird der Ort der Lieferung auf der Grundlage der IP-Adresse des Kunden, der Rechnungsadresse, der Bankverbindung und ähnlicher Informationen bestimmt. Wenn sich eine dieser Angaben auf das Vereinigte Königreich bezieht, ist das Vereinigte Königreich der Ort der Lieferung.

Im nächsten Schritt wird ermittelt, ob der Kunde steuerpflichtige Leistungen erbringt, z. B. ESS oder Warenverkäufe.

Der letzte Schritt ist die Feststellung, wer der Kunde ist. Handelt es sich bei dem Kunden um eine andere juristische Person, fällt dies in den Bereich eines B2B-Geschäfts, und der Kunde ist in der Regel für die Mehrwertsteuer verantwortlich. Handelt es sich bei dem Kunden jedoch um eine Privatperson, so muss die Mehrwertsteuer bei B2C-Geschäften am Verkaufsort erhoben und zu dem im Vereinigten Königreich für solche Lieferungen geltenden Satz berechnet werden.

Lieferung von Waren mit geringem Wert über einen Online-Marktplatz

Angenommen, eine Warensendung mit einem Wert von weniger als 135 GBP wird über einen Online-Marktplatz, z. B. eine Website oder eine mobile App, an einen britischen Kunden verkauft. In diesem Fall muss die britische Mehrwertsteuer am Verkaufsort erhoben werden, und der Online-Marktplatz ist für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer verantwortlich.

Ein Online-Marktplatz ist auch dann mehrwertsteuerpflichtig, wenn sich die von nicht im Vereinigten Königreich steuerpflichtigen Personen über den Marktplatz verkauften Waren zum Zeitpunkt des Verkaufs im Vereinigten Königreich befinden.

Handelt es sich bei dem Käufer jedoch um ein anderes Unternehmen im Vereinigten Königreich, also um ein B2B-Geschäft, dann muss der Online-Marktplatz keine Mehrwertsteuer berechnen und einziehen, und der Käufer ist für die fällige Mehrwertsteuer verantwortlich.

Für Warensendungen, die den Schwellenwert von 135 GBP überschreiten, gelten die üblichen Mehrwertsteuer- und Zollvorschriften.

Erbringung von E-Dienstleistungen über einen Online-Marktplatz

Bei der Erbringung von elektronischen Dienstleistungen über eine digitale Plattform oder einen Marktplatz müssen die Steuerpflichtigen feststellen, ob sie eine Lieferung an den Endverbraucher oder an den Plattformbetreiber vornehmen.

Wenn der Plattformbetreiber angibt, dass die Steuerpflichtigen Online-Verkäufer sind, aber der Betreiber die Bedingungen festlegt, Zahlungen abwickelt und genehmigt und digitale Produkte und Dienstleistungen liefert oder herunterlädt, ist der Plattformbetreiber mehrwertsteuerpflichtig.

Fazit

Ausländische Steuerpflichtige müssen bei der Bestimmung ihrer MwSt-Pflichten nach den britischen Rechtsvorschriften viel beachten. Eine zusätzliche Herausforderung kann darin bestehen, dass das HMRC, eine Behörde, die Regeln und Vorschriften häufig ändert, indem es Leitlinien aktualisiert oder die Entscheidungen der zuständigen Gerichte in Fällen, die mit der Mehrwertsteuer zusammenhängen, berücksichtigt.

Alle nichtbritischen Unternehmen, die Waren oder Dienstleistungen an britische Kunden verkaufen wollen, sollten Ressourcen investieren, um die britische Mehrwertsteuerlandschaft zu verstehen und potenzielle Probleme, Strafen und Bußgelder zu vermeiden.