Règles de TVA en Afrique pour les fournisseurs numériques non-résidents | Informations clés sur la conformité

La transformation numérique est l'un des principaux moteurs de la croissance économique en Afrique. L'économie numérique, et donc les services et les transactions numériques, en particulier ceux qui impliquent des fournisseurs numériques étrangers, jouent un rôle essentiel dans le remodelage du marché des entreprises et des consommateurs.

Comme de plus en plus de personnes ont accès à l'internet et ont la possibilité d'utiliser des services numériques, les autorités fiscales de tout le continent prennent les mesures nécessaires pour percevoir les revenus des transactions transfrontalières impliquant des services numériques. Par conséquent, les fournisseurs de services numériques sont constamment confrontés à des changements dans les règles de TVA existantes ou à l'introduction de nouvelles règles dans les pays africains.

Le paysage actuel de la TVA pour les fournisseurs numériques non-résidents

Les fournisseurs de services numériques non résidents doivent composer avec des règles de TVA différentes d'un pays à l'autre. L'Afrique du Sud, l'un des pays les plus développés, a été à l'avant-garde de la tendance à soumettre les services numériques à la TVA en introduisant des règles en 2014. Le champ d'application des services couverts était limité aux seuls services numériques explicitement listés, et le seuil d'enregistrement à la TVA était fixé à 50 000 ZAR (environ 2 700 USD).

Toutefois, en 2019, le champ d'application et la définition des services numériques ont été élargis pour inclure toute fourniture de services numériques, et seuls certains services ont été exemptés de la règle. En outre, le seuil d'enregistrement pour les fournisseurs de services non-résidents a été porté à 1 million ZAR (environ 54 800 USD).

L'Égypte a introduit la TVA sur les services numériques en 2016, soumettant ces services à un taux de TVA de 14 %. Le seuil d'enregistrement de la TVA en Égypte est de 500 000 EGP (environ 9 900 USD).

Le Mozambique a adopté des règles de TVA pour les fournisseurs de services non-résidents en 2016, avec effet au 1er janvier 2017. À l'instar des règles sud-africaines, ces règles ne font pas de distinction entre les fournitures B2B et B2C, et le taux de TVA applicable est de 16 %. Il n'y a pas de seuil d'enregistrement de la TVA, ce qui signifie que les fournisseurs non-résidents doivent s'enregistrer lorsqu'ils fournissent pour la première fois des services à des consommateurs au Mozambique.

L'Angola, le Bénin, le Cap-Vert, la Côte d'Ivoire, le Ghana et bien d'autres pays ont adopté des règles de TVA pour les fournisseurs de services numériques non-résidents.

Développements récents et changements législatifs

Le nombre de pays introduisant des règles de TVA pour les services numériques, affectant à la fois les fournisseurs de services numériques résidents et non-résidents, a augmenté. Par conséquent, de plus en plus de pays mettront en œuvre de telles réglementations. Plusieurs pays ont introduit ces règles en 2024, comme l'Éthiopie, la République démocratique du Congo et le Sénégal.

La Tanzanie, un pays composé de deux entités, la Tanzanie continentale et Zanzibar, une région semi-autonome de la Tanzanie, a un paysage réglementaire unique en matière de TVA. La Tanzanie continentale dispose de règles en matière de TVA depuis 2022, date à laquelle elle a imposé un taux de TVA de 18 % sans fixer de seuil d'enregistrement de la TVA.

En 2024, Zanzibar a modifié ses règles de TVA pour les fournisseurs de services numériques non-résidents et a augmenté le taux de TVA applicable de 15 % à 18 %. En outre, l'autorité chargée de collecter la TVA sur les services numériques fournis par des non-résidents est passée de l'autorité fiscale de Zanzibar (ZRA) à l'autorité fiscale de Tanzanie (TRA). Cela devrait contribuer à un système plus harmonisé pour les entreprises numériques étrangères. En revanche, les entreprises étrangères opérant dans d'autres secteurs doivent tenir compte de règles différentes.

En outre, le Rwanda et le Botswana ont annoncé qu'ils allaient mettre en œuvre des règles pour les fournisseurs étrangers de services numériques. Le Liberia, pays qui dispose d'un régime de TPS, a annoncé son intention de le remplacer par un régime de TVA, ce qui pourrait affecter les fournisseurs non-résidents. Toutefois, il reste à voir ce que la transition vers un nouveau régime fiscal apportera.

Défis et risques courants pour les fournisseurs numériques étrangers

Le principal défi pour les fournisseurs numériques non-résidents est que le cadre réglementaire africain en matière de TVA évolue rapidement. Les pays ne sont plus disposés à laisser les ventes numériques échapper à l'impôt simplement parce que le fournisseur est basé à l'étranger. Les instances dirigeantes décident parfois de mettre en œuvre des règles et des réglementations sans fournir d'indications suffisantes ou suffisamment claires, ce qui expose les assujettis au risque de ne pas se conformer à ces règles et de ne pas remplir leurs obligations.

En outre, certains pays ne font pas de distinction entre les transactions B2C et B2B. En revanche, dans d'autres cas, un mécanisme d'autoliquidation s'applique aux transactions B2B, la responsabilité de la TVA étant transférée à l'acheteur de services.

Le suivi de tous les changements concernant les taux de TVA applicables ou le seuil d'enregistrement de la TVA est également délicat pour les fournisseurs de services numériques, car les autorités fiscales ne communiquent pas toujours ces changements de manière transparente. Comme le montre l'exemple de la Tanzanie, le manque d'uniformité des règles peut également entraîner le non-respect des réglementations, ce qui expose les entreprises étrangères à des pénalités.

Conclusion

Avec le développement de la transformation numérique et de l'économie africaine, les transactions transfrontalières deviennent la norme, ce qui conduit les autorités fiscales nationales à travers le continent à améliorer, ajuster et, dans certains cas, redéfinir les régimes de TVA pour s'assurer que les recettes sont capturées indépendamment du fait que les fournisseurs de services numériques soient locaux ou étrangers.

La tendance à mettre en œuvre des règles de TVA pour les fournisseurs de services non-résidents est évidente, et de nouveaux développements législatifs visent à simplifier la conformité et à établir des approches plus harmonisées dans certaines régions. Néanmoins, les fournisseurs étrangers doivent être proactifs et prendre toutes les mesures nécessaires pour rester bien informés et à jour des changements réglementaires afin de gérer efficacement leurs obligations en matière de TVA dans un environnement qui évolue rapidement.

Source : PwCPwC, Services fiscaux d'Afrique du Sud, Autorité fiscale égyptienne, VATabout - Tanzanie - Mises à jour de la TVA, VATabout - L'Éthiopie introduit des règles de TVA pour les fournisseurs étrangers de services numériques - Explication des principales réglementations, TVA - Sénégal - assujettissement à la TVA des fournisseurs étrangers de services numériques, VATabout - Le Botswana introduira la TVA sur les services numériques étrangers en 2025, VATabout - Le Rwanda approuve de nouvelles règles fiscales sur la TVA et les services numériques pour 2026