Transfert des pertes fiscales en Lituanie : la SAC clarifie les règles

La Cour administrative suprême de Lituanie (ci-après dénommée « CAS ») a apporté des précisions concernant les pertes fiscales considérées comme des dépenses déductibles dans une mesure limitée lors du calcul de l'impôt sur le revenu des entreprises.

Comprendre les transferts de pertes fiscales au sein des groupes de sociétés

Tout d'abord, il convient de noter que l'article 561 de la loi sur l'impôt sur le revenu (ci-après dénommée « LIR ») prévoit que les pertes fiscales peuvent être transférées entre entités au sein d'un groupe d'entités, et selon les dispositions de cet article, un groupe d'entités est considéré comme un groupe dans lequel l'entité mère détient des actions (parts, participations) dans une filiale ou d'autres droits sur une part des bénéfices distribuables. Par conséquent, les pertes fiscales ne peuvent être transférées qu'entre (ou vers) des entités lituaniennes dont la forme juridique est une société anonyme (société à responsabilité limitée), y compris une société européenne, une coopérative (y compris une coopérative européenne), une société agricole ou une association économique.

Conditions de transfert des pertes fiscales

Il est donc important de savoir qu'une entité peut transférer des pertes fiscales (ci-après dénommées « pertes fiscales ») (ou une partie de celles-ci) à une autre entité du groupe d'entités si toutes les conditions cumulatives suivantes (c'est-à-dire qui doivent être réunies) sont remplies :

1) à la date du transfert des pertes, l'entité mère du groupe d'entités contrôle directement ou indirectement au moins les deux tiers (ou au moins 66,67 %) des actions (parts, parts sociales) ou autres droits à une part du bénéfice distribuable de chaque filiale participant au transfert de pertes ;

2) les pertes fiscales pour la période d'imposition concernée sont transférées entre des entités appartenant à ce groupe d'entités ;

3) les pertes fiscales sont transférées entre des entités appartenant au groupe d'entités qui font partie de ce groupe sans interruption depuis au moins deux ans avant la date du transfert des pertes fiscales, ou les pertes fiscales sont transférées ou reprises par une entité appartenant au groupe d'entités qui fait partie de ce groupe depuis la date de (leur) enregistrement et qui restera dans le groupe d'entités sans interruption pendant au moins deux ans à compter de la date de son (leur) enregistrement.

L'exigence d'appartenance ininterrompue au même groupe d'entités doit être comprise et interprétée conformément à la définition d'un groupe d'entités et aux exigences énoncées à l'article 2, paragraphe 7, de la PMĮ, c'est-à-dire que l'entité mère du groupe contrôle, directement ou indirectement, plus de 25 % des actions (parts, unités) ou d'autres droits à une part du bénéfice distribuable d'une ou de plusieurs filiales (entités filles) formant le groupe ;

4) les pertes fiscales sont transférées à l'entité qui a le droit de réduire le montant du bénéfice imposable calculé pour la période d'imposition au cours de laquelle les pertes (ou une partie de celles-ci) transférées par une autre entité ont été calculées, à hauteur du montant des pertes qui lui ont été transférées.

Étude de cas : litige relatif au transfert de pertes fiscales

Nous examinerons ci-dessous un litige fiscal très intéressant découlant du transfert de pertes fiscales au sein d'un groupe de sociétés.

Le litige fiscal en l'espèce découle de la décision de l'administration fiscale, qui a exigé du requérant le paiement de l'impôt sur le revenu et des montants connexes, en affirmant que le requérant avait indûment réduit son bénéfice imposable des pertes subies par la société mère.

L'affaire a établi que le requérant avait calculé son bénéfice imposable dans sa déclaration annuelle d'impôt sur le revenu (PLN204), qu'il avait réduit du montant des pertes pour la période fiscale reprises de la société mère. Au cours du contrôle fiscal, le requérant a présenté un accord sur le transfert des pertes de la société mère au requérant afin de justifier les pertes reprises.

Décision du tribunal administratif régional

Il est intéressant de noter que, lors du contrôle fiscal, il a été établi que la société mère n’avait pas calculé les pertes fiscales en question, car elle n’avait pas présenté de déclaration annuelle PM (formulaire PLN204) et n’avait pas déclaré le résultat fiscal avant sa radiation du registre des personnes morales ; la société mère n’avait pas non plus présenté les documents de reporting financier à partir desquels le montant du bénéfice (ou de la perte) avant impôt est reporté dans la déclaration annuelle d’impôt sur le revenu.

Dans cette affaire, le tribunal administratif régional de Vilnius a rejeté le recours du requérant. Le tribunal a déclaré que, conformément aux dispositions de l’article 78 de la loi sur l’administration fiscale, une société en faillite n’est pas dispensée de soumettre des déclarations à l’administration fiscale, et que ces déclarations doivent être soumises. La société de l'administrateur de la faillite n'a pas déposé de déclaration annuelle d'impôt sur les bénéfices (formulaire PLN204) ; les pertes fiscales ont été transférées au requérant de manière injustifiée en vertu de l'accord susmentionné sur le transfert des pertes fiscales.

En outre, le tribunal a constaté que la société de l'administrateur de la faillite n'avait pas présenté les documents de reporting financier à partir desquels le montant du bénéfice (de la perte) avant imposition est transféré à la déclaration annuelle d'impôt sur le revenu. Il est intéressant de noter que la société de l'administrateur de la faillite et le requérant sont des personnes associées au sens de l'article 2, paragraphe 8, de la loi relative à l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire des personnes liées, car elles appartenaient au même groupe de sociétés. Par conséquent, de l'avis du tribunal, le requérant aurait dû et aurait pu avoir connaissance du fait que la société de l'administrateur de la faillite n'avait pas déposé de déclaration PM.

Décision de la Cour administrative suprême sur les obligations de déclaration des pertes fiscales

En conséquence, dans ce litige, la Cour administrative suprême de Lituanie a noté que, conformément à l’article 78 de la loi sur l’administration fiscale, il est obligatoire de soumettre à l’administration fiscale, dans les 30 jours suivant l’ouverture d’une procédure de faillite ou de restructuration, une déclaration fiscale pour la période fiscale se terminant avant l’ouverture de ladite procédure, si le délai de soumission de cette déclaration n’a pas encore expiré en vertu de la législation fiscale applicable. La MAĮ et la PMĮ imposent au contribuable, c'est-à-dire en l'espèce la société mère en tant que personne morale, l'obligation de déposer une déclaration PM dans les délais fixés.

Par conséquent, de l'avis de la Cour administrative suprême de Lituanie, les arguments de l'appel concernant la question de savoir lequel des représentants de la société mère (l'administrateur de l'insolvabilité ou le gérant de cette société) aurait dû soumettre la déclaration PM de la société mère mais ne l'a pas fait sont juridiquement sans pertinence dans le contexte de l'affaire en cause.

Cette circonstance, ainsi que les arguments connexes de l'appelant concernant son incapacité à influencer l'administrateur judiciaire, ne modifient pas le fait juridiquement pertinent que la société mère n'a pas déposé la déclaration PM. En outre, la Cour administrative suprême de Lituanie a noté que la reconnaissance juridique des pertes fiscales nécessite le transfert/la cession uniquement des pertes pour la période fiscale qui sont réelles, étayées par une déclaration, dont l'exactitude relève de la responsabilité de la personne qui la soumet, et par des documents comptables.

Par conséquent, contrairement à ce que prétend le requérant, le fait que la société mère ait été liquidée constitue un motif de refus d'examiner les documents présentés en son nom après la dissolution de cette personne morale dans la présente affaire.

Le refus de prendre en considération les documents présentés au nom d’une personne morale qui n’existe plus, établis après la dissolution de cette personne morale (il n’existe aucune preuve dans le dossier permettant de démontrer le contraire, à savoir que les documents de la société mère ont été présentés, lesquels ont été établis et signés par des personnes disposant des pouvoirs nécessaires avant la dissolution de la personne morale) ne prive pas le requérant de son droit de prouver l’exactitude du calcul des pertes reportées, ces documents ne remplissant pas les conditions de recevabilité des preuves.

Ainsi, la Cour administrative suprême de Lituanie a suivi la position de l'administration fiscale concernant l'obligation de présenter une déclaration pour reporter les pertes fiscales.