Faire des affaires en Pologne et en Lituanie : rentabilité et rémunération des actionnaires

Afin d'illustrer l'impact combiné de l'impôt sur les sociétés (IS) et des coûts salariaux, nous avons modélisé quatre entreprises représentatives, allant des micro-entreprises aux grandes entreprises. Chaque modèle montre comment le chiffre d'affaires, les salaires des employés et les taux d'imposition influencent les bénéfices mensuels nets en Pologne et en Lituanie. Cette analyse met en évidence les différences concrètes en matière de rentabilité et fournit une base pour comprendre comment la taille de l'entreprise, les coûts salariaux et la fiscalité interagissent sur ces deux marchés.

Quatre modèles d'entreprise : des micro-entreprises aux grandes entreprises

Quatre entreprises types ont été utilisées pour illustrer l'effet combiné de l'IRP et des coûts de main-d'œuvre :

1. Modèle A – micro-entreprise : 10 000 EUR de chiffre d'affaires par mois, 1 employé avec un salaire brut de 2 000 EUR.

2. Modèle B – petite entreprise : 40 000 EUR de chiffre d'affaires par mois, 5 employés avec un salaire brut de 2 000 EUR.

3. Modèle C – entreprise en croissance : 100 000 EUR de chiffre d'affaires par mois, 5 employés avec un salaire brut de 5 000 EUR.

4. Modèle D – grande entreprise : 300 000 EUR de chiffre d'affaires par mois, 5 employés avec un salaire brut de 5 000 EUR, 5 employés avec un salaire brut de 2 000 EUR.

Tableau récapitulatif du bénéfice net mensuel : modèle simplifié

Veuillez noter que pour les calculs présentés dans le tableau ci-dessous, le seul coût déduit du chiffre d'affaires de l'entreprise pour déterminer le bénéfice net mensuel (après impôt sur les sociétés) était le coût total pour l'employeur des salaires des employés. Aucune autre dépense n'a été prise en compte dans ces exemples.

Il convient de noter qu'en ce qui concerne les petites et moyennes entreprises (dont le chiffre d'affaires est nettement supérieur à 300 000 EUR mais inférieur à 2 000 000 EUR), la charge fiscale globale en Pologne pourrait être moins élevée, car le taux d'imposition préférentiel de 9 % s'applique jusqu'à 2 000 000 EUR et non jusqu'à 300 000 EUR comme c'est le cas pour le taux réduit de 7 % de l'impôt sur les sociétés en Lituanie.

Méthodes de distribution des bénéfices aux actionnaires

Une fois que la société a généré des bénéfices, les actionnaires peuvent retirer des fonds par plusieurs canaux différents. Chacun d'entre eux a des conséquences fiscales et sociales distinctes en Pologne et en Lituanie.

Dividendes

Les dividendes constituent la méthode la plus simple de distribution des bénéfices. En Pologne, les dividendes versés aux particuliers sont soumis à un impôt forfaitaire de 19 %. En Lituanie, les dividendes sont généralement imposés au taux de 15 % de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Aucun des deux pays n'applique de cotisations sociales aux revenus de dividendes standard.

Contrat de travail avec l'actionnaire

Un propriétaire peut également être employé par sa propre société dans le cadre d'un contrat de travail standard. En Pologne, cette solution est généralement très coûteuse car elle entraîne le paiement de l'intégralité des cotisations sociales tant pour l'employeur que pour l'employé, ainsi que l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

En Lituanie, les coûts sont moins élevés mais restent généralement supérieurs à ceux d’une simple distribution de dividendes. C’est pourquoi les contrats de travail pour les actionnaires ne sont généralement utilisés que lorsqu’il existe une véritable relation de travail opérationnelle, et non pas principalement dans le but de retirer des bénéfices. L'article 101(1) du Code du travail exige qu'un contrat de travail soit conclu avec l'organe de direction unique d'une personne morale, par exemple une personne physique agissant en tant que directeur de la société, si celle-ci travaille et exerce ses fonctions contre rémunération, à l'exception des directeurs de petites sociétés de personnes et d'entreprises individuelles. Un tel contrat peut, bien sûr, être à temps partiel

Nomination au conseil d'administration (Powołanie) – Pologne

Le droit polonais autorise un membre du conseil d'administration à percevoir une rémunération dans le cadre d'une nomination de droit civil (« powołanie »). Cette rémunération est soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques mais peut être exonérée de cotisations sociales, selon les circonstances. Cela en fait un outil fiscalement avantageux pour rémunérer les cadres clés et, dans les sociétés gérées par leur propriétaire, pour combiner des revenus assimilables à un salaire avec des distributions de dividendes.

En Lituanie, les membres du conseil d’administration peuvent percevoir une rémunération sous forme de « tantjemos » (paiements liés aux bénéfices) ou dans le cadre d’un contrat civil. Les « tantjemos » sont imposés comme des revenus de catégorie A et soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques ainsi qu’à l’intégralité des cotisations sociales à la charge du salarié, tandis qu’aucune cotisation sociale n’est due par l’employeur. La rémunération versée au titre d’un contrat civil est également soumise à l’impôt sur le revenu et aux cotisations sociales, à l’instar des revenus assimilés à un salaire. Contrairement à la Pologne, la Lituanie n’accorde pas d’exonération de cotisations sociales pour les rémunérations des membres du conseil d’administration fondées uniquement sur leur nomination, ce qui rend le modèle lituanien moins flexible du point de vue de la planification fiscale.

Contrats B2B : gestion en tant qu'indépendant

En Pologne comme en Lituanie, il est courant que des spécialistes ou des cadres hautement rémunérés exercent des activités opérationnelles ou liées à des projets par l’intermédiaire de leurs propres entités commerciales (contrats B2B). De tels arrangements peuvent réduire la charge sociale ou permettre de bénéficier de régimes fiscaux avantageux.

Toutefois, les fonctions de gouvernance d'entreprise et de gestion statutaire, par exemple celles de membre du conseil d'administration, de directeur ou de signataire autorisé, ne peuvent généralement pas être externalisées via des contrats B2B et doivent être rémunérées sur la base juridique appropriée, par exemple la nomination, l'emploi ou des paiements basés sur les bénéfices tels que les « tantjemos » en Lituanie.

Les autorités fiscales des deux pays surveillent activement les accords B2B à la recherche d'indicateurs de risques d'emploi déguisé ou de requalification ; une structuration minutieuse et une séparation claire des rôles sont donc essentielles.

Conclusion

Si les cotisations patronales moins élevées en Lituanie peuvent réduire les coûts de main-d’œuvre, les taux préférentiels de l’impôt sur les sociétés (IS) en Pologne pour les petites et moyennes entreprises peuvent se traduire par une charge fiscale moindre pour certaines tranches de revenus. En matière de distribution des bénéfices, les actionnaires peuvent choisir entre des dividendes, des contrats de travail, des nominations au conseil d’administration ou des accords B2B, chacun ayant des implications fiscales et sociales distinctes en Pologne et en Lituanie.

Dans le prochain article de cette série, nous examinerons les allègements et avantages fiscaux, en mettant l'accent sur la manière dont les entreprises peuvent tirer parti des incitations disponibles pour réduire leurs coûts et améliorer leur rentabilité.