Nicht ansässige digitale Dienstleistungen und Mehrwertsteuer: Verständnis der Quellensteuerregelungen

Die digitale Wirtschaft stellt Regierungen weltweit vor viele Herausforderungen und Komplexitäten und erschwert ihnen die korrekte Erhebung der Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen, die von Anbietern erbracht werden, die nicht im Land des Kunden ansässig sind. In der Vergangenheit konzentrierten sich Mehrwertsteuersysteme auf die Registrierung von Lieferanten und die direkte Erhebung, aber im digitalen Handel sind oft Lieferanten ohne physische Präsenz beteiligt, was es für die Steuerbehörden schwierig macht, die Erhebung durchzusetzen.

Angesichts dieser Probleme verfolgten die Regierungen unterschiedliche Ansätze. Einige Länder führten Quellensteuersysteme ein oder verfeinerten diese, bei denen Vermittler, Kunden oder Plattformen für die Einbehaltung und Abführung der Mehrwertsteuer im Namen nicht ansässiger Anbieter digitaler Dienstleistungen verantwortlich sind.

Quellensteuer als Alternative zu registrierungsbasierten Modellen

Nach den traditionellen Mehrwertsteuermodellen müssen nicht ansässige digitale Dienstleister in der Regel in der Gerichtsbarkeit des Kunden für die Mehrwertsteuer registriert sein, die Mehrwertsteuer am Verkaufsort berechnen und an die lokalen Behörden abführen. Auch wenn dieses Modell den herkömmlichen Mehrwertsteuergrundsätzen entspricht, führt die damit verbundene Compliance-Belastung für kleine und abgelegene digitale Unternehmen zu Vollzugsdefiziten, wenn sich Anbieter nicht registrieren lassen oder nicht ohne Weiteres dazu gezwungen werden können.

Als Reaktion auf diese Probleme führen Regierungen Quellensteuermechanismen als Alternative oder Ergänzung zur Registrierung von Lieferanten ein. Im Gegensatz zu den traditionellen Mehrwertsteuermodellen verlagert sich bei den Quellensteuerregelungen die Verantwortung für die Mehrwertsteuererhebung vom nicht ansässigen Lieferanten auf eine andere Partei, häufig die digitale Plattform, einen Vermittler oder sogar den Kunden, der die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der Zahlung einbehält und an die lokale Steuerbehörde abführt.

Aufgrund der Funktionsweise des Quellensteuermechanismus wird sichergestellt, dass die Mehrwertsteuer sofort zum Zeitpunkt der Transaktion erhoben wird, ohne dass der nicht ansässige Lieferant komplexe lokale Registrierungsanforderungen erfüllen muss. Darüber hinaus ersetzt er in einigen Fällen effektiv die Mehrwertsteuerregistrierung des Lieferanten, insbesondere wenn Vermittler gut positioniert sind, um Transaktionsdaten zu erfassen und die Quellensteuer durchzusetzen.

Rolle von Kunden, Plattformen und Finanzintermediären

Die Quellensteuermechanismen werden gemeinhin als kundenbasierte Mehrwertsteuererhebung bezeichnet, was bedeutet, dass der Kunde die auf eine Transaktion fällige Mehrwertsteuer einbehalten und im Namen des nicht ansässigen Lieferanten direkt an die Steuerbehörden abführen muss. Bei einer B2B-Transaktion, an der ein vollständig steuerpflichtiges Unternehmen beteiligt ist, kann dieses die einbehaltene Mehrwertsteuer in der Regel als Vorsteuer abziehen. Bei B2C-Transaktionen hingegen liegt die Verantwortung bei anderen Unternehmen.

In den letzten Jahren hat sich der Quellensteuermechanismus mit dem Anstieg der Online-Verkäufe und -Transaktionen erheblich weiterentwickelt, sodass digitale Plattformen und Online-Marktplätze nun als primäre Quellensteueragenten fungieren. Digitale Plattformen und Online-Marktplätze ziehen als Vermittler Zahlungen von Endverbrauchern oder Nutzern ein, verteilen die Erlöse an die Lieferanten und sind gut positioniert, um die Mehrwertsteuer zu berechnen und an der Quelle einzubehalten.

In Mexiko beispielsweise müssen digitale Plattformen 100 % der geltenden Umsatzsteuer einbehalten, wenn Gelder an Nichtansässige gezahlt werden, und sie müssen von den Verkäufern Informationen über ausländische Bankkonten einholen und deren Zustimmung zur Einbehaltung einholen.

Eine weitere Gruppe von Unternehmen, die für die Einbehaltung der Mehrwertsteuer verantwortlich sind, sind Finanzinstitute, genauer gesagt Finanzintermediäre und Zahlungsdienstleister, insbesondere wenn sie Zahlungen zwischen Kunden und nicht ansässigen Anbietern vermitteln. Ein Beispiel dafür findet sich in Argentinien, wo ansässige oder lokale Zahlungsintermediäre für die Einbehaltung der Mehrwertsteuer zum Standardsatz von 21 % auf B2C-Transaktionen mit ausländischen Anbietern digitaler Dienstleistungen verantwortlich sind.

Unterscheidung zwischen Reverse-Charge- und Quellensteuermechanismen

Bevor wir fortfahren, ist es wichtig zu beachten, dass sich die beiden Mechanismen unterscheiden, obwohl der Quellensteuermechanismus dem Reverse-Charge-Mechanismus ähnelt, vor allem aufgrund ihrer kundenbasierten Haftung. Der Reverse-Charge-Mechanismus ist ein mehrwertsteuerspezifischer Mechanismus, der die Verpflichtung zur Abrechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer vom Lieferanten auf den Käufer verlagert, typischerweise in Situationen, in denen nicht ansässige Lieferanten beteiligt sind. Der Quellensteuermechanismus hingegen kann sowohl auf direkte als auch auf indirekte Steuern angewendet werden und Dritte wie Banken oder Plattformen einbeziehen.

Im Rahmen des Reverse-Charge-Verfahrens ist der Käufer für die in seinem eigenen Land fällige Mehrwertsteuer auf Waren oder Dienstleistungen verantwortlich, die er von einem nicht ansässigen Lieferanten erworben hat. Infolgedessen muss sich der nicht ansässige Lieferant nicht für die Mehrwertsteuer registrieren lassen oder anderweitig die lokalen Mehrwertsteuerpflichten für diese Transaktion erfüllen. Das Reverse-Charge-Verfahren gilt nur für B2B-Transaktionen und kann sowohl für inländische als auch für grenzüberschreitende Lieferungen verwendet werden.

Compliance-Verpflichtungen für nicht ansässige digitale Lieferanten

Obwohl die Mehrwertsteuerpflicht bei ansässigen oder lokalen Kunden, Plattformen oder Vermittlern liegt und Quellensteuersysteme die direkten Compliance-Auflagen für nicht ansässige digitale Dienstleister und Lieferanten reduzieren, unterliegen ausländische Lieferanten dennoch bestimmten Verpflichtungen in Bezug auf die für sie einbehaltene Mehrwertsteuer. Daher müssen digitale Dienstleister die Mehrwertsteuerregeln und geltenden Sätze im Land des Kunden frühzeitig verstehen, oft schon bei der Preisvereinbarung, auch wenn der steuerpflichtige Vorgang möglicherweise erst später eintritt.

Zu den häufigsten Pflichten nicht ansässiger Anbieter gehört es, genaue Steueridentifikationsnummern oder Informationen anzugeben, um eine korrekte Quellensteuerabzug zu ermöglichen. So müssen nicht ansässige Anbieter beispielsweise korrekt bestimmen, wann und wo eine digitale Dienstleistung als erbracht gilt und somit der Quellensteuer unterliegt. Darüber hinaus müssen sie sicherstellen, dass ihre Rechnungen korrekt ausgestellt sind und alle relevanten Daten enthalten, wie z. B. den korrekten Mehrwertsteuersatz und den Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer.

Insbesondere werden ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen häufig von lokalen Steuerpflichtigen, die gemeinhin als Quellensteuerbeauftragte bezeichnet werden, aufgefordert, zusätzliche Daten oder Unterlagen vorzulegen, um die Art der erbrachten Dienstleistungen und etwaige Ausnahmeregelungen zu belegen.

Fazit

Auch wenn sie die Mehrwertsteuer nicht direkt abführen, müssen nicht ansässige Dienstleister Änderungen der Quellensteuerregeln im Auge behalten, da diese sich auf die Preisgestaltung, die Vertragsbedingungen mit Plattformen und die Mehrwertsteuerpflichten der Kunden auswirken können. Die Nichteinhaltung dieser Regeln kann in erster Linie zu finanziellen Strafen und zusätzlichem Verwaltungsaufwand führen. Einige Länder können jedoch eine vorübergehende Aussetzung des Zugangs zu Dienstleistungen verhängen, wenn die Quellensteuerpflichten nicht erfüllt werden.

Quelle: OECD – Mechanismen für eine wirksame Erhebung der Mehrwertsteuer/GST, VATabout – Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen in Argentinien, OECD – Trends bei den Verbrauchssteuern 2024, VATabout – Mexiko, HMRC – Alternative Methode zur Erhebung der Mehrwertsteuer, Vereinte Nationen – Indirekte Besteuerung des elektronischen Handels und des digitalen Handels, VATabout – Ein einfacher Leitfaden zum Reverse-Charge-Verfahren