Neue Währungen und digitales Geld: Was sie für die Mehrwertsteuer bedeuten

Die Welt und der globale Handel werden immer stärker vernetzt, und Unternehmen müssen regelmäßig Transaktionen durchführen, die Grenzen, Währungen und sogar Währungssysteme überschreiten. Während die Mehrwertsteuer als neutrale Steuer auf den Verbrauch konzipiert ist, bestimmt die Währung, in der Transaktionen in Rechnung gestellt und gemeldet werden, wie die Mehrwertsteuer berechnet, verbucht und letztendlich erhoben und abgeführt wird.

Als ob die Verfolgung von Wechselkursen und Meldevorschriften nicht schon Herausforderung genug wäre, sehen sich Unternehmen in einigen Fällen mit völlig neuen Währungen oder sogar digitalen Versionen nationaler Währungen konfrontiert. All dies zusammen führt zu einem Flickenteppich aus Mehrwertsteuerkonformität, Meldesystemen und Geschäftsabläufen.

Mehrwertsteuer und Transaktionen in Fremdwährung

Im Allgemeinen wird der steuerpflichtige Betrag in erster Linie in der Landeswährung und in zweiter Linie in einer anderen von der Steuerbehörde genehmigten Währung angegeben. In den meisten Mehrwertsteuersystemen, einschließlich denen in der EU, muss die Steuerbemessungsgrundlage bei der Rechnungsstellung für Waren und Dienstleistungen in einer Fremdwährung unter Verwendung des am Tag der Lieferung geltenden Wechselkurses in die Landeswährung umgerechnet werden. Die genaue Umrechnung von Fremdwährungen in die Landeswährung ist für die korrekte Berechnung der Mehrwertsteuer und die Einhaltung der Buchhaltungs- und Meldepflichten von entscheidender Bedeutung.

Bei der Ermittlung des geeigneten Wechselkurses verlangen die Aufsichtsbehörden in der Regel die Verwendung des von einer Zentralbank oder einer offiziellen statistischen Stelle zum Zeitpunkt der Lieferung oder Rechnungsstellung veröffentlichten Kurses. Dennoch können Unterschiede zwischen Rechnungs- und Mehrwertsteuerzahlungsdaten zu Verzerrungen führen. Während beispielsweise die fällige Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der Lieferung in Landeswährung feststeht, können nachfolgende Wechselkursschwankungen zu Gewinnen oder Verlusten in den Büchern eines Unternehmens führen, obwohl die zugrunde liegende Mehrwertsteuerverbindlichkeit unverändert bleibt.

Um die Einhaltung der lokalen Vorschriften zu gewährleisten, sollten Unternehmen Unterlagen vorlegen, die den angewandten Wechselkurs belegen. Durch die Anwendung dieses Ansatzes, insbesondere in Ländern, in denen dies nicht vorgeschrieben ist, verringern Unternehmen, vor allem solche, die häufig internationale Transaktionen durchführen, das Risiko kostspieliger Fehler aufgrund falscher Mehrwertsteuerberechnungen. In der Praxis können falsche Währungsumrechnungen zu einer Unter- oder Überzahlung der Mehrwertsteuer führen. In beiden Fällen sind die Folgen dieselben: Strafen, Prüfungen und Verwaltungsaufwand.

Die Auswirkungen der Einführung einer neuen Währung in einem Land

Die Anpassung von ERP- und Buchhaltungssystemen für scheinbar routinemäßige Rechnungsstellungen in Fremdwährung ist eine Sache. Die Einhaltung der lokalen Mehrwertsteueranforderungen in Ländern, die gerade eine neue Währung eingeführt haben, ist eine ganz andere Herausforderung. Die Änderung der Währung ist nicht der Austausch einer Banknote gegen eine andere. Ganz im Gegenteil, es handelt sich um eine strukturelle Veränderung, die sich auf alle Aspekte der Steuerkonformität auswirkt, einschließlich der Mehrwertsteuer.

Die Einführung eines neuen gesetzlichen Zahlungsmittels oder der Ersatz einer Währung durch eine andere erfordert klare Übergangsregeln für die Umrechnung historischer Steuerverbindlichkeiten, Mehrwertsteueraufzeichnungen, Preise und Buchhaltungssysteme. In der EU wird dieser Übergang sowohl durch EU-Vorschriften als auch durch entsprechende nationale Gesetze geregelt. Zwei aktuelle Beispiele für einen solchen Wechsel innerhalb der EU sind die Einführung des Euro in Kroatien im Jahr 2023 und in Bulgarien im Jahr 2026.

Im Jahr 2023 führte Kroatien den Euro als Währung zu einem festen Wechselkurs von 1 EUR = 7,5345 HRK ein. Die Umstellung erforderte von den Steuerpflichtigen eine Neukalibrierung ihrer Mehrwertsteuersysteme und Buchhaltungspraktiken, was zu einer doppelten Preisauszeichnung und Anpassungen bei der Berichterstattung und Rechnungsstellung führte, um die Umstellung auf den Euro widerzuspiegeln. Während der Übergangsphase mussten die Preise in beiden Währungen angegeben werden, und Bargeldtransaktionen konnten während einer begrenzten Zeit der doppelten Währungszirkulation in beiden Währungen durchgeführt werden.

Eine ähnliche Phase steht Bulgarien und den dort tätigen Steuerpflichtigen bevor, die am 1. Januar 2026 den Euro offiziell eingeführt haben und damit ihre Landeswährung, den Lew, ersetzt haben. Die Umstellung bedeutet, dass Steuerverbindlichkeiten, einschließlich der Mehrwertsteuer, nun in Euro gemeldet und gezahlt werden müssen und dass ausstehende Verbindlichkeiten, die auf Lew lauten, zu einem festen Kurs von 1,95583 BGN = 1 EUR umgerechnet wurden.

Außerhalb der EU ist ein weiteres bemerkenswertes Beispiel für eine nationale Währungsumstellung die Einführung des Zimbabwe Gold (ZiG) im Jahr 2024, einer Währung, die durch Gold- und Devisenreserven gedeckt ist. Mit der Einführung des ZiG begann Simbabwe, seine bisherige Landeswährung, den Simbabwe-Dollar, zu einem Wechselkurs umzurechnen, der auf dem Interbankenkurs und dem Goldpreis basiert.

Der Kurs galt für alle finanziellen und kommerziellen Verpflichtungen, einschließlich Bankeinlagen, Kredite, Schatzanweisungen, Auktionszuteilungen, Exportanforderungen und Preise für Waren und Dienstleistungen. Angesichts der Abhängigkeit Simbabwes vom US-Dollar wirkte sich die Änderung der Landeswährung auch auf das Mehrwertsteuersystem aus. Insbesondere gilt seit 2024 in Simbabwe ein Mehrwertsteuer-Registrierungsschwellenwert von 25.000 USD oder dem entsprechenden Betrag in ZiG.

Digitale Währungen und Mehrwertsteuer

Mit der zunehmenden Digitalisierung der Wirtschaft und des Handels vollzieht sich auch bei den Währungen ein Wandel. Zu den neuen Trends bei digitalen Währungen zählen digitale Zentralbankwährungen (CBDCs) und der rechtliche Status von Kryptowährungen als gesetzliches Zahlungsmittel.

Der digitale Euro der EU

Eines der am meisten erwarteten Projekte im Bereich der CBDCs ist der digitale Euro der EU, eine von der Europäischen Zentralbank ausgegebene digitale Währung. Um nicht zu sehr in die Gesetzgebungs- und Verhandlungsprozesse auf EU-Ebene einzusteigen, sei hier nur das Neueste gesagt: Der digitale Euro könnte um 2029 in Betrieb genommen werden, wenn er vom Europäischen Parlament und vom Rat angenommen wird. Wichtig sind in dieser Phase vor allem seine Auswirkungen auf die Mehrwertsteuersysteme der EU.

Nach seiner Einführung wird der digitale Euro als gesetzliches Zahlungsmittel fungieren und als neues Tauschmittel dienen. Der digitale Euro ist kein Krypto-Asset und wird Karten oder mobile Zahlungs-Apps nicht ersetzen, sondern diese durch eine zusätzliche Möglichkeit der digitalen Zahlung ergänzen.

Für Mehrwertsteuerzwecke bedeutet dies, dass ein digitaler Euro weiterhin in Euro denominiert wäre und die Mehrwertsteuer wie bei physischem Geld in Euro berechnet und gezahlt würde. Dennoch könnte seine digitale Natur Änderungen an Meldesystemen, Rechnungsstellungssoftware und Transaktionsmeldungen erforderlich machen, insbesondere wenn Zahlungsintermediäre oder Distributed-Ledger-Technologien von Dritten zum Einsatz kommen.

Weitere Beispiele für digitale Währungen

Mehrere Länder haben bereits CBDCs eingeführt, die nun aktiv in ihren Finanzsystemen eingesetzt werden. Der Sand Dollar der Bahamas, der eNaira Nigerias und der JAM-DEX Jamaikas gehören zu den ersten vollständig eingeführten CBDCs. Bemerkenswert ist, dass CBDCs neben den traditionellen Währungssystemen verwendet werden. Daher wird die Mehrwertsteuer auf der Grundlage des in der Landeswährung ausgedrückten Gegenwerts berechnet, unabhängig davon, ob die Zahlung in bar, in digitaler Währung oder elektronisch erfolgt.

Angesichts neuer CBDCs, darunter Perus CBDC, das digitale Pfund Großbritanniens und Chinas e-CNY, könnten die Steuerbehörden die Mehrwertsteuer-Meldesysteme weiter aktualisieren und neue Vorschriften für die digitale Abrechnung und Buchführung erlassen, was sich letztlich auf den täglichen Betrieb der Steuerpflichtigen und die Anforderungen an die Mehrwertsteuerkonformität auswirken wird.

Das Experiment von El Salvador: USD und Bitcoin als gesetzliches Zahlungsmittel

Der Fall El Salvador, das 2021 Bitcoin neben dem US-Dollar als gesetzliches Zahlungsmittel eingeführt hat, ist vielleicht eines der interessantesten Beispiele dafür, wie nicht-traditionelle Währungen mit der Mehrwertsteuer und dem allgemeinen Steuersystem zusammenwirken. Im Jahr 2021 erlaubte El Salvador Steuerpflichtigen, fällige Steuern, einschließlich der Mehrwertsteuer, in Bitcoin zu zahlen, und schrieb vor, dass Bitcoin für Transaktionen akzeptiert werden muss.

Dennoch blieb die Akzeptanz von Bitcoin aufgrund mehrerer Faktoren gering, darunter die hohe Preisvolatilität, die in starkem Kontrast zur Stabilität des US-Dollars steht. Da nur 20 % der Unternehmen Bitcoin akzeptierten, nur 4,9 % der Umsätze in Bitcoin bezahlt wurden und es keine Hinweise darauf gab, dass Bitcoins zur Zahlung von Steuern verwendet wurden, entschied El Salvador, dass die Akzeptanz von Bitcoin bei Transaktionen freiwillig und nicht verpflichtend ist, und bestätigte, dass Steuern nur in US-Dollar bezahlt werden dürfen.

Fazit

Obwohl die Mehrwertsteuerregeln währungsneutral gestaltet sind, haben Änderungen in der Darstellung der relevanten Werte erhebliche Auswirkungen auf die Mehrwertsteuerberechnung und die Einhaltung der Vorschriften. Angesichts der Weiterentwicklung der Währungssysteme müssen Steuerpflichtige sicherstellen, dass ihre Systeme, Prozesse und Unterlagen mit diesen Änderungen Schritt halten, um Risiken wie Fehler oder Fehlinterpretationen der Vorschriften zu vermeiden. In einem sich ständig verändernden Währungsumfeld ist Anpassungsfähigkeit eine wichtige Strategie, um die Vorschriften einzuhalten.
Quelle: Europäische Kommission – Steuerbarer Betrag, HMRC – Transaktionen in Fremdwährungen und Mehrwertsteuer, VATabout – Bulgarien führt 2026 den Euro ein: Regeln, Zeitplan, Auswirkungen, Europäische Zentralbank – Kroatien führt den Euro ein, Weltwirtschaftsforum – The ZiG, Steuerbehörde Simbabwes – Mehrwertsteuerregistrierung, Europäischer Rat – Der digitale Euro erklärt, Länderbericht des IWF – El Salvador, IWF – Einführung einer digitalen Zentralbankwährung