Steuerliche Verlustübertragungen in Litauen: SAC präzisiert die Regeln

Das Oberste Verwaltungsgericht Litauens (im Folgenden als „SAC“ bezeichnet) hat Klarheit hinsichtlich steuerlicher Verluste geschaffen, die bei der Berechnung der Einkommensteuer von Unternehmen als begrenzt abzugsfähige Aufwendungen eingestuft werden.

Verständnis der Übertragung von Steuerverlusten innerhalb von Unternehmensgruppen

Zunächst ist anzumerken, dass Artikel 561 des Einkommensteuergesetzes (im Folgenden als „ITL“ bezeichnet) vorsieht, dass Steuerverluste zwischen Unternehmen innerhalb einer Unternehmensgruppe übertragen werden können, und gemäß den Bestimmungen dieses Artikels gilt eine Unternehmensgruppe als solche, in der das Mutterunternehmen Anteile (Teile, Beteiligungen) an einem Tochterunternehmen oder andere Rechte auf einen Anteil am ausschüttungsfähigen Gewinn besitzt. Daher können steuerliche Verluste nur zwischen (oder an) litauische Unternehmen übertragen werden, deren Rechtsform eine Aktiengesellschaft (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) ist, einschließlich einer Europäischen Gesellschaft, einer Genossenschaft (einschließlich einer Europäischen Genossenschaft), einer landwirtschaftlichen Gesellschaft oder einer wirtschaftlichen Vereinigung.

Voraussetzungen für den Verlustvortrag

Daher ist es wichtig zu wissen, dass ein Unternehmen steuerliche Verluste (im Folgenden als „steuerliche Verluste“ bezeichnet) (oder einen Teil davon) auf ein anderes Unternehmen innerhalb der Unternehmensgruppe übertragen kann, wenn alle folgenden kumulativen (d. h. gleichzeitig vorliegend) Bedingungen erfüllt sind:

1) Zum Zeitpunkt der Verlustübertragung kontrolliert das Mutterunternehmen der Unternehmensgruppe direkt oder indirekt mindestens 2/3 (oder mindestens 66,67 %) der Anteile (Anteile, Einheiten) oder anderer Rechte auf einen Anteil am ausschüttungsfähigen Gewinn jeder an der Verlustübertragung beteiligten Tochtergesellschaft;

2) Steuerliche Verluste für den betreffenden Steuerzeitraum werden zwischen Unternehmen dieser Unternehmensgruppe übertragen;

3) Steuerliche Verluste werden zwischen Unternehmen übertragen, die zu der Unternehmensgruppe gehören, die vor dem Zeitpunkt der Übertragung der steuerlichen Verluste mindestens zwei Jahre lang ununterbrochen dieser Gruppe angehörten, oder steuerliche Verluste werden von einem Unternehmen übertragen oder übernommen, das zu der Unternehmensgruppe (den Unternehmensgruppen) gehört, die seit dem Zeitpunkt ihrer (ihrer) Registrierung zu dieser Unternehmensgruppe gehört(en) und ab dem Zeitpunkt ihrer Registrierung mindestens zwei Jahre lang ununterbrochen in der Unternehmensgruppe verbleiben wird (werden).

Die Anforderung der ununterbrochenen Zugehörigkeit zu derselben Unternehmensgruppe ist im Einklang mit der Definition einer Unternehmensgruppe und den in Artikel 2 Absatz 7 des PMĮ festgelegten Anforderungen zu verstehen und auszulegen, d. h., dass das Mutterunternehmen der Gruppe direkt oder indirekt mehr als 25 Prozent der Anteile (Anteile, Einheiten) oder anderer Rechte auf einen Anteil am ausschüttungsfähigen Gewinn eines oder mehrerer Tochterunternehmen (Tochtergesellschaften), die die Gruppe bilden, kontrolliert;

4) Steuerliche Verluste werden auf das Unternehmen übertragen, das berechtigt ist, den für den Steuerzeitraum berechneten steuerpflichtigen Gewinn, für den die von einem anderen Unternehmen übertragenen Verluste (oder ein Teil davon) berechnet wurden, um den Betrag der auf es übertragenen Verluste zu mindern.

Fallstudie: Streitfall bezüglich der Übertragung von steuerlichen Verlusten

Im Folgenden untersuchen wir einen sehr interessanten Steuerstreit, der sich aus der Übertragung von steuerlichen Verlusten innerhalb einer Unternehmensgruppe ergibt.

Der Steuerstreit in diesem Fall ergab sich aus der Entscheidung der Steuerbehörde, mit der der Antragsteller zur Zahlung von Einkommensteuer und damit verbundenen Beträgen verpflichtet wurde, wobei geltend gemacht wurde, dass der Antragsteller seinen steuerpflichtigen Gewinn ungerechtfertigt um die Verluste der Muttergesellschaft gemindert habe.

Der Fall stellte fest, dass der Antragsteller seinen steuerpflichtigen Gewinn in seiner jährlichen Einkommensteuererklärung (PLN204) berechnet hatte, den er um den Betrag der von der Muttergesellschaft übernommenen Verluste für den Steuerzeitraum verringert hatte. Während der Steuerprüfung legte der Antragsteller eine Vereinbarung über die Übertragung der Verluste der Muttergesellschaft an den Antragsteller vor, um die übernommenen Verluste zu rechtfertigen.

Entscheidung des Regionalen Verwaltungsgerichts

Interessant ist, dass während der Steuerprüfung festgestellt wurde, dass die Muttergesellschaft die angegebenen Steuerverluste nicht berechnet hatte, da sie keine jährliche PM-Erklärung (Formular PLN204) eingereicht und das Steuerergebnis vor ihrer Löschung aus dem Register der juristischen Personen nicht angegeben hatte; die Muttergesellschaft versäumte es zudem, Finanzberichtsunterlagen vorzulegen, aus denen der Betrag des Gewinns (Verlusts) vor Steuern in die jährliche Einkommensteuererklärung übernommen wird.

In diesem Fall wies das Regionalverwaltungsgericht Vilnius die Beschwerde des Antragstellers zurück. Das Gericht stellte fest, dass gemäß den Bestimmungen von Artikel 78 des Steuerverwaltungsgesetzes ein insolventes Unternehmen nicht von der Abgabe von Erklärungen an die Steuerverwaltung befreit ist und die Erklärungen eingereicht werden müssen. Das Unternehmen des Insolvenzverwalters reichte keine jährliche Gewinnsteuererklärung (Formular PLN204) ein; die steuerlichen Verluste wurden dem Kläger ungerechtfertigt im Rahmen der oben genannten Vereinbarung über die Übertragung steuerlicher Verluste übertragen.

Darüber hinaus stellte das Gericht fest, dass das Unternehmen des Insolvenzverwalters die Finanzberichtsunterlagen nicht vorgelegt hatte, aus denen der Betrag des Gewinns (Verlusts) vor Steuern in die jährliche Einkommensteuererklärung übertragen wird. Ein interessanter Umstand ist, dass das Unternehmen des Insolvenzverwalters und der Antragsteller verbundene Personen im Sinne von § 2 Abs. 8 des Einkommensteuergesetzes sind, d. h. nahestehende Personen, da sie derselben Unternehmensgruppe angehörten. Daher hätte der Antragsteller nach Ansicht des Gerichts von der Nichtabgabe einer PM-Erklärung durch das Unternehmen des Insolvenzverwalters wissen müssen und können.

Entscheidung des Obersten Verwaltungsgerichts zu den Anforderungen an die Einreichung von Steuerverlusten

Dementsprechend stellte der Oberste Verwaltungsgerichtshof Litauens in diesem Rechtsstreit fest, dass gemäß Artikel 78 des Steuerverwaltungsgesetzes innerhalb von 30 Tagen nach Eröffnung des Insolvenz- oder Sanierungsverfahrens eine Steuererklärung für den vor Beginn des genannten Verfahrens endenden Steuerzeitraum beim Steuerverwalter einzureichen ist, sofern die Frist für die Einreichung dieser Erklärung nach dem einschlägigen Steuerrecht noch nicht abgelaufen ist. Das MAĮ und das PMĮ erlegen dem Steuerpflichtigen, d. h. in diesem Fall der Muttergesellschaft als juristischer Person, die Verpflichtung auf, eine PM-Erklärung innerhalb der festgelegten Fristen einzureichen.

Daher sind nach Ansicht des Obersten Verwaltungsgerichts Litauens die Argumente der Berufung, welche der Vertreter der Muttergesellschaft (der Insolvenzverwalter oder der Geschäftsführer dieser Gesellschaft) die PM-Erklärung der Muttergesellschaft hätte einreichen müssen, dies aber versäumt hat, im vorliegenden Fall rechtlich irrelevant.

Dieser Umstand sowie die damit zusammenhängenden Argumente des Berufungsklägers bezüglich seiner Unfähigkeit, Einfluss auf den Insolvenzverwalter zu nehmen, ändern nichts an dem rechtlich relevanten Umstand, dass die Muttergesellschaft die PM-Erklärung nicht eingereicht hat. Darüber hinaus stellte das Oberste Verwaltungsgericht Litauens fest, dass die rechtliche Anerkennung von Steuerverlusten die Übertragung/Abtretung nur jener Verluste für den Steuerzeitraum erfordert, die tatsächlich bestehen, durch eine Erklärung belegt sind, für deren Richtigkeit die Person, die die Erklärung einreicht, verantwortlich ist, sowie durch Buchhaltungsunterlagen.

Daher stellt entgegen der Behauptung des Antragstellers die Tatsache, dass die Muttergesellschaft liquidiert wurde, im vorliegenden Fall einen Grund dar, die in ihrem Namen nach der Auflösung dieser juristischen Person eingereichten Unterlagen nicht zu berücksichtigen.

Die Weigerung, Unterlagen zu berücksichtigen, die im Namen einer nicht mehr existierenden juristischen Person eingereicht wurden und nach der Auflösung dieser juristischen Person erstellt wurden (es liegen in der Sache keine Beweise vor, die das Gegenteil belegen, d. h. dass Unterlagen der Muttergesellschaft vorgelegt wurden, die vor der Auflösung der juristischen Person von dazu befugten Personen erstellt und unterzeichnet wurden), hebt das Recht des Antragstellers, die Richtigkeit der Berechnung der übertragenen Verluste nachzuweisen, nicht auf, da solche Unterlagen die Zulässigkeitsvoraussetzungen für Beweismittel nicht erfüllen.

Somit schloss sich das Oberste Verwaltungsgericht Litauens der Auffassung der Steuerbehörde hinsichtlich der Verpflichtung zur Einreichung einer Erklärung zum Vortrag steuerlicher Verluste an.