Comment le déficit de TVA influence la conformité fiscale mondiale en matière de TVA

Au cours de l'année écoulée, l'un des principaux sujets de discussion au sein de l'UE a été la réforme de la TVA à l'ère numérique (ViDA) et son impact non seulement sur le système européen de TVA et de facturation électronique, mais aussi sur l'essor de la facturation électronique à l'échelle mondiale. Depuis quelque temps, l'impact, l'importance et l'ampleur de la ViDA font l'objet de nombreuses discussions, interprétations et explications. Cependant, au cœur de cette réforme se trouve le déficit de TVA : le moteur caché derrière ces changements radicaux, dont l'ampleur, le calcul et les implications sont désormais cruciaux pour toutes les entreprises opérant dans l'économie numérique.

Qu'est-ce que le déficit de TVA et pourquoi est-il important ?

L'écart de TVA désigne la différence entre la dette théorique ou potentielle en matière de TVA, c'est-à-dire le montant total de la TVA qui devrait être collecté si toutes les transactions étaient parfaitement conformes, et les recettes de TVA effectivement perçues par les autorités fiscales. En d'autres termes, l'écart de TVA représente une perte de recettes fiscales et reflète l'efficacité avec laquelle le système fiscal d'un pays perçoit ce qui est dû en vertu de la législation actuelle en matière de TVA.

Deux éléments principaux contribuent à l'écart de TVA : l'écart politique et l'écart de conformité. L'écart politique résulte de choix délibérés en matière de législation fiscale, tels que les exonérations, les taux réduits et les seuils destinés à soutenir des objectifs sociaux ou économiques. En revanche, l'écart de conformité représente les recettes perdues en raison du non-respect de la loi. Le non-respect peut être dû à l'évasion fiscale, à la fraude, à la faillite, à des erreurs administratives et à d'autres manquements au paiement des taxes dues.

Remarque: les données figurant dans l'image proviennent du Fonds monétaire international (FMI) - Qu'est-ce que l'écart de TVA ?

Étant donné que la TVA est une source majeure de recettes dans de nombreux pays (les pays de l'UE ont par exemple perçu plus de 1 000 milliards d'euros de recettes de TVA, ce qui représente 15,7 % des recettes fiscales totales des administrations publiques en 2023), tout manque à gagner en matière de perception non seulement pèse sur les budgets publics, mais compromet également les objectifs de politique économique et fausse la concurrence entre les assujettis qui se conforment à la législation et ceux qui ne le font pas.

Mesurer l'écart

À première vue, mesurer l'écart de TVA semble simple : il suffit d'estimer ce qui aurait dû être collecté en cas de conformité totale, de déterminer ce qui a été effectivement collecté et de calculer la différence. En réalité, le calcul de l'écart de TVA est un exercice intrinsèquement complexe qui nécessite une analyse minutieuse des données économiques et du comportement des assujettis. Pour déterminer l'écart, les pays utilisent généralement l'une des deux méthodologies suivantes : l'approche descendante ou l'approche ascendante.

L'approche descendante s'appuie sur des données macroéconomiques agrégées, telles que les statistiques nationales sur les dépenses et les revenus totaux, pour estimer le montant des taxes qui auraient dû être perçues si tout le monde avait parfaitement respecté les règles. Ce faisant, les pays déterminent le montant théorique des taxes que le gouvernement s'attend à percevoir. Ce chiffre est ensuite comparé au montant des taxes effectivement perçues, et la différence entre les deux montants est considérée comme l'écart fiscal.

À l'inverse, l'approche ascendante utilise des données microéconomiques, c'est-à-dire des données détaillées et réelles provenant des contribuables. Par exemple, les autorités fiscales examinent les résultats d'audits, tels que des audits aléatoires ou basés sur les risques, afin d'identifier où et combien d'impôts ont été sous-déclarés ou non payés. Sur la base de ces données, elles estiment l'ampleur d'un type spécifique de non-conformité dans l'ensemble de l'économie et calculent l'écart fiscal total probable.

Remarque: les données figurant dans l'image sont tirées du rapport « Tax Administration 2024 » de l'OCDE.

Dans son rapport « Tax Administration 2024 », l'OCDE a noté qu'environ 89 % des pays utilisent la méthodologie descendante. Cependant, environ 57 % d'entre eux appliquent également des méthodes ascendantes pour compléter leur analyse. Il convient de noter qu'environ 54 % des pays s'appuient sur le soutien de tiers, tels que le FMI, des experts universitaires, les ministères des Finances ou des consultants indépendants, pour les aider à estimer le déficit fiscal.

Ce qui se cache derrière les chiffres du déficit de TVA

Si l'écart de TVA est généralement considéré comme une perte de recettes pour les gouvernements, il révèle en réalité bien plus qu'un simple chiffre. Tout d'abord, l'écart de TVA montre le niveau de conformité fiscale dans un pays. Un faible écart de TVA indique généralement une application stricte de la législation, une administration fiscale efficace et un niveau élevé de conformité volontaire. À l'inverse, un écart important suggère une non-conformité généralisée, qu'elle soit due à la fraude, à l'évasion fiscale, à l'insolvabilité, à des erreurs administratives ou à une application laxiste de la législation.

En outre, les résultats reflètent l'efficacité des systèmes d'administration fiscale. Par exemple, un écart constant, voire croissant, peut résulter de systèmes de déclaration obsolètes, d'un contrôle numérique insuffisant ou d'une faible capacité d'audit. À l'inverse, la réduction des écarts est souvent le signe de réformes réussies, telles que la facturation électronique, la déclaration en temps réel ou l'amélioration de l'analyse des risques.

Étant donné que la TVA est basée sur les transactions, les ventes non déclarées et l'activité économique informelle augmentent directement l'écart de conformité. De ce point de vue, l'écart de TVA sert d'indicateur indirect de l'ampleur de l'économie souterraine.

Si l'on considère le contexte plus large, y compris l'écart politique, l'écart de TVA illustre la manière dont les exonérations, les taux réduits et les seuils réduisent l'assiette fiscale potentielle. Ces mesures, bien qu'elles servent à atteindre des objectifs sociaux ou économiques, réduisent la capacité théorique de recettes. C'est ce que l'on appelle le compromis politique.

Conclusion : écarts de TVA et activités commerciales

Pour les entreprises, les implications des écarts de TVA sont à la fois directes et indirectes. Dans les pays où l'écart de TVA est important, les entreprises qui respectent des normes élevées en matière de conformité à la TVA peuvent être désavantagées par rapport à leurs concurrents qui sous-déclarent ou fraudent le fisc. En d'autres termes, celles qui se conforment aux règles de la TVA supportent effectivement une part plus lourde de la charge fiscale globale et peuvent avoir du mal à rivaliser équitablement sur le marché.

La non-conformité des autres acteurs du marché peut également inciter les gouvernements à imposer des régimes réglementaires et d'application plus stricts, qui augmentent les coûts administratifs et de conformité pour toutes les entreprises, y compris celles qui se conforment à la réglementation. En réponse aux écarts de TVA, le gouvernement peut imposer des exigences strictes en matière de déclaration, des obligations de facturation numérique et des audits renforcés, poussant les entreprises à réaliser des investissements imprévus dans des systèmes comptables fiscaux et des processus de conformité robustes.

À la suite de l'élaboration récente par l'UE des règles relatives aux fournisseurs présumés, du ViDA et de la réforme globale des règles et réglementations en matière de TVA et de douanes, le déficit de TVA a conduit à des cadres de conformité plus stricts, à une responsabilité accrue des plateformes et à une poussée plus forte vers la numérisation et l'harmonisation des normes de déclaration à l'échelle de l'UE.

Cependant, les effets se font sentir à l'échelle mondiale, entraînant une vague de nouvelles règles et réglementations en matière de fiscalité pour le commerce électronique et les services numériques. En conséquence, les entreprises engagées dans la fourniture transfrontalière doivent s'adapter à divers régimes de TVA et pratiques d'application.

Source: Commission européenne - Rapport sur l'écart de TVA dans l'UE, HM Revenue & Customs (administration fiscale et douanière britannique) - Écarts fiscaux : TVA, OCDE - Administration fiscale 2024, Bureau australien des impôts, Conseil européen - Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dans l'UE, EY, Fonds monétaire international (FMI) - Qu'est-ce que l'écart de TVA ?