Agents IA et TVA : qui paie la taxe dans une entreprise sans personnel ?

L'impact de l'IA sur les opérations commerciales est évident. Alors que de nombreux experts fiscaux se concentrent sur le rôle de l'IA en matière de conformité, le concept d'« entreprises sans personnel », c'est-à-dire des entreprises entièrement gérées par l'IA, pourrait avoir à l'avenir un impact profond sur les règles relatives à la TVA, à la GST et aux taxes de vente. Même si cette idée n'en est encore qu'à ses débuts, avec l'essor des agents IA, il est facile d'imaginer ces logiciels proactifs et totalement indépendants prendre en charge toutes les décisions opérationnelles et exécutives. Cela soulève toutefois une question cruciale : quel impact cela aura-t-il sur les systèmes de TVA existants ?

Le concept des entreprises sans personnel

En novembre 2025, KPMG Pays-Bas et l’Université d’Amsterdam (UvA) ont publié les résultats d’une expérience visant à déterminer si une entreprise pouvait fonctionner entièrement sans intervention humaine en s’appuyant sur l’IA. Les chercheurs ont développé des agents IA agissant comme des travailleurs numériques autonomes capables de planifier, de décider et d’exécuter des tâches sans intervention humaine. L’objectif principal était de créer une organisation entièrement autonome où l’IA gère tout, des opérations à la gestion.

Le projet « entreprise sans personnel » a été conçu comme une expérience scientifique visant à identifier à la fois les capacités et les limites des systèmes d’IA autonomes, en particulier dans des contextes organisationnels complexes. Dans le cadre de cette expérience, les chercheurs ont observé les performances des agents IA dans un environnement contrôlé de type entreprise. Sur la base de ces performances, ils ont également recueilli des données sur la manière dont des systèmes similaires pourraient être utilisés dans divers secteurs tels que la comptabilité, l’administration publique et les services de soutien.

L'expérience visait à explorer le type d'activité qu'une organisation entièrement pilotée par l'IA pourrait créer et les décisions stratégiques que prendrait l'agent IA en tant que PDG. Le résultat ? Les agents IA ont décidé de lancer une boutique en ligne axée sur l'art personnalisé généré par l'IA. Les chercheurs ont conclu qu'une petite équipe de cinq agents IA peut élaborer des plans d'affaires et fonctionner en continu sans repos, démontrant des avantages tels que la capacité à mener plusieurs réunions simultanément et à traiter de grandes quantités de détails au-delà des limites cognitives humaines.

Si des limites sont apparues au fur et à mesure de l’avancement de l’expérience, celle-ci suggère néanmoins que les organisations pilotées par l’IA pourraient profondément remodeler les marchés du travail, la responsabilité juridique et la confiance institutionnelle. Et la conformité fiscale pourrait bien ne pas y échapper.

Les concepts fondamentaux de la TVA en jeu

Si une équipe d'agents IA crée une boutique en ligne, gère les stocks et s'occupe de toutes les obligations en matière de TVA, cela soulève des questions quant à savoir qui est considéré comme l'assujetti, où se trouve le lieu d'établissement et s'il existe un établissement stable.

Assujetti à la TVA

À l'heure actuelle, aucun pays n'autorise l'existence d'une entreprise sans qu'une personne physique réelle y soit associée. Cette personne peut être un fondateur, un PDG ou un directeur. L'humain représentant l'entreprise en assume la responsabilité juridique. Même lorsque des logiciels sont utilisés dans les opérations commerciales quotidiennes, il y a une personne derrière l'entreprise qui utilise ces logiciels. Avec les agents IA, ce cadre s'effondre puisqu'il n'y a ni personne ni adresse fixe sur laquelle ancrer la responsabilité juridique.

Lieu d'établissement

Déterminer le lieu d'établissement aux fins de la TVA dans une entreprise sans personnel pose des défis importants. Dans notre scénario, l'agent IA exécute toutes les tâches opérationnelles et l'entreprise n'a pas d'employés. De plus, les agents IA opèrent généralement via une infrastructure cloud distribuée sans emplacement géographique spécifique.

En d’autres termes, les entreprises pilotées par l’IA peuvent opérer simultanément dans plusieurs juridictions, sans présence physique ou humaine claire. Bien que le siège social puisse indiquer où une entreprise est établie, selon la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE), le siège social à lui seul n’est pas toujours un facteur déterminant. Plus précisément, en l’absence d’activité de gestion réelle, le siège social ne suffit pas à déterminer où l’entreprise est établie aux fins de la TVA.

Règles relatives à l'établissement stable

Au sein de l’UE, pour qu’une entreprise d’un pays de l’UE, par exemple l’Allemagne, établisse un établissement stable dans un autre pays de l’UE, tel que l’Italie ou la France, un degré suffisant de permanence et une structure adéquate en termes de ressources humaines et techniques permettant à l’entreprise de recevoir ou de fournir des services sont requis.

Comme pour les concepts ci-dessus, les ressources humaines sont essentielles à la création d’un établissement stable. De plus, la CJUE a toujours estimé que l’infrastructure technique seule, sans ressources humaines, ne peut créer un établissement stable. Concrètement, une entreprise peut disposer d’une infrastructure dans un autre pays de l’UE, mais sans ressources humaines sur place, il n’y a pas d’établissement stable. Par conséquent, une entreprise exploitée par l’IA qui utilise une infrastructure cloud basée dans plusieurs pays ne peut avoir d’établissement stable dans aucun de ces pays.

Incidence sur les autres obligations en matière de TVA

Outre ces concepts clés en matière de TVA, l’expérience de la société sans personnel soulève des questions concernant d’autres obligations en matière de TVA, notamment la facturation, la déclaration et le paiement. Toutes ces obligations sont directement liées à un assujetti, qu’il s’agisse d’un particulier ou d’une entreprise. Si aucune personne physique ou morale n’est directement impliquée dans la transaction, et qu’il n’existe aucune base permettant de déterminer le lieu d’établissement ou l’existence d’un établissement stable, des questions se posent quant à savoir qui est redevable de la TVA, où et quand.

Les agents IA devraient-ils avoir un statut juridique ou fiscal ?

Même si tout cela repose sur une expérience scientifique, qui ne portait pas à l’origine sur la fiscalité, et reste plus théorique que concret, le fait qu’un agent IA puisse entièrement concevoir une idée d’entreprise, élaborer un plan d’affaires et le mettre en œuvre de manière autonome rend la question un peu plus complexe. De plus, le modèle de l’entreprise sans personnel complique l’analyse et remet en question les règles existantes en matière de TVA.

Cela nous amène à la question essentielle : un agent IA devrait-il avoir un statut juridique ou fiscal ? Une réponse pourrait résider dans le concept de personnalités électroniques (e-personalities), issu d’un projet d’initiative du Parlement européen dans le cadre de ses travaux sur les règles de droit civil applicables à la robotique et à l’IA.

En 2017, la commission des affaires juridiques du Parlement a proposé d’introduire un statut juridique pour les e-personalities, un statut juridique pour les agents IA analogue à celui des entreprises. Comme l’a noté le Parlement, cela créerait des droits et des responsabilités juridiques spécifiques pour les agents IA, sans pour autant accorder de droits humains aux robots et aux logiciels.

Même si cette idée s’est heurtée à une forte résistance à l’époque et a perdu de son élan au niveau de l’UE, un nouveau modèle hybride pourrait voir le jour à l’avenir. Ce modèle permettrait de traiter les systèmes d’IA avancés comme une forme de construction juridique similaire à celle des entreprises, où la responsabilité est répartie entre les développeurs, les opérateurs et les utilisateurs plutôt que d’être attribuée à l’IA elle-même. L’adoption d’un tel modèle aurait un impact significatif sur les règles et réglementations en matière de TVA, non seulement dans l’UE mais aussi à l’échelle mondiale.

Source: KPMG, Commission européenne - Comment fonctionne la TVA ?, Commission européenne - Assujettis à la TVA en vertu de la réglementation européenne, Université Cornell - Les agents IA au regard du droit de l'Union européenne, Règlement d'exécution (UE) n° 282/2011, VATabout - Établissement stable au regard de la TVA de l'UE, VATabout - Affaire Berlin Chemie devant la CJUE, Université de Maastricht, Parlement européen