Nouvelles devises et monnaie numérique : leur incidence sur la TVA

Le monde et le commerce international sont de plus en plus interconnectés, et les entreprises sont régulièrement confrontées à des transactions qui dépassent les frontières, les devises et même les régimes monétaires. Alors que la TVA est conçue pour être une taxe neutre sur la consommation, la devise dans laquelle les transactions sont facturées et déclarées détermine la manière dont la TVA est calculée, comptabilisée et, en fin de compte, collectée et versée.

Comme si le suivi des taux de change et des règles de déclaration ne suffisait pas, les entreprises sont parfois confrontées à des devises entièrement nouvelles, voire à des versions numériques des devises nationales. Tout cela crée une mosaïque en matière de conformité à la TVA, de systèmes de déclaration et d'opérations commerciales.

TVA et transactions en devises étrangères

En général, la base imposable est exprimée principalement dans la devise locale et, à titre secondaire, dans toute autre devise approuvée par l'administration fiscale. Dans la plupart des systèmes de TVA, y compris ceux de l'UE, lorsque les biens et services sont facturés en devise étrangère, la base imposable doit être convertie en devise nationale en utilisant le taux de change approprié à la date de la livraison. Il est essentiel de convertir avec précision les devises étrangères en devise nationale pour calculer correctement la TVA et garantir le respect des exigences en matière de comptabilité et de déclaration.

Pour déterminer le taux de change approprié, les régulateurs exigent généralement l'utilisation du taux publié par une banque centrale ou un organisme statistique officiel à la date de la livraison ou de la facturation. Néanmoins, les différences entre les dates de facturation et de paiement de la TVA peuvent créer des distorsions. Par exemple, alors que la TVA due est fixée en monnaie locale au moment de la livraison, les fluctuations ultérieures des taux de change peuvent entraîner des gains ou des pertes dans les comptes d'une entreprise, même si la dette de TVA sous-jacente reste inchangée.

Pour garantir le respect des règles locales, les entreprises doivent fournir des documents justifiant le taux de change appliqué. En adoptant cette approche, en particulier dans les pays où elle n'est pas obligatoire, les entreprises, notamment celles qui effectuent fréquemment des transactions internationales, réduisent le risque d'erreurs coûteuses dues à des calculs incorrects de la TVA. Dans la pratique, des conversions de devises incorrectes peuvent entraîner un paiement insuffisant ou excessif de la TVA. Dans les deux cas, les conséquences sont les mêmes : pénalités, audits et travail administratif.

Les effets de l'adoption d'une nouvelle monnaie par un pays

Ajuster les systèmes ERP et comptables pour la facturation en devises étrangères, qui semble être une tâche routinière, est une chose. Rester en conformité avec les exigences locales en matière de TVA dans les pays qui viennent d'adopter une nouvelle devise est un tout autre défi. Le changement de devise n'est pas le simple remplacement d'un billet de banque par un autre. Au contraire, il s'agit d'un changement structurel qui affecte tous les aspects de la conformité fiscale, y compris la TVA.

L'introduction d'une nouvelle monnaie légale ou le remplacement d'une monnaie par une autre nécessite des règles de transition claires pour la conversion des dettes fiscales historiques, des registres de TVA, des prix et des systèmes comptables. Dans l'UE, cette transition est couverte à la fois par la réglementation européenne et les lois nationales correspondantes. Deux exemples récents d'un tel changement au sein de l'UE sont l'adoption de l'euro par la Croatie en 2023 et par la Bulgarie en 2026.

En 2023, la Croatie a adopté l'euro comme monnaie à un taux de change fixe de 1 EUR = 7,5345 HRK. Ce changement a obligé les assujettis à recalibrer leurs systèmes de TVA et leurs pratiques comptables, ce qui a nécessité des périodes de double affichage des prix et des ajustements dans les déclarations et la facturation afin de refléter la conversion en euros. Pendant la période transitoire, les prix devaient être affichés dans les deux devises et les transactions en espèces pouvaient être effectuées dans l'une ou l'autre devise pendant une période limitée de circulation de deux devises.

Une période similaire attend la Bulgarie et les assujettis qui y opèrent, qui ont officiellement adopté l'euro le 1er janvier 2026, en remplacement de leur monnaie nationale, le lev. Ce changement signifie que les obligations fiscales, y compris la TVA, doivent désormais être déclarées et payées en euros, et que les obligations en cours libellées en lev ont été converties au taux fixe de 1,95583 BGN = 1 EUR.

En dehors de l'UE, un autre exemple notable de changement de monnaie nationale est l'introduction en 2024 du Zimbabwe Gold (ZiG), une monnaie adossée à l'or et aux réserves de devises étrangères. Avec l'introduction du ZiG, le Zimbabwe a commencé à convertir son ancienne monnaie nationale, le dollar zimbabwéen, à un taux de change basé sur le taux interbancaire et le prix de l'or.

Ce taux s'appliquait à toutes les obligations financières et commerciales, y compris les dépôts bancaires, les prêts, les instruments du Trésor, les attributions aux enchères, les exigences en matière d'exportation et les prix des biens et services. Compte tenu de la dépendance du Zimbabwe à l'égard du dollar américain, le changement de monnaie nationale a également eu une incidence sur le régime de TVA. Il convient de noter que depuis 2024, le seuil d'enregistrement à la TVA au Zimbabwe est de 25 000 USD ou l'équivalent en ZiG.

Monnaies numériques et TVA

À mesure que les économies et le commerce se tournent de plus en plus vers le numérique, les monnaies suivent le mouvement. Parmi les nouvelles tendances en matière de monnaies numériques, on peut citer les monnaies numériques des banques centrales (CBDC) et le statut juridique des cryptomonnaies en tant que monnaie légale.

L'euro numérique de l'UE

En ce qui concerne les CBDC, l'un des projets les plus attendus est l'euro numérique de l'UE, une monnaie numérique émise par la Banque centrale européenne. Pour éviter d'entrer trop dans les détails des processus législatifs et de négociation au niveau de l'UE, la dernière mise à jour indique qu'un euro numérique pourrait être opérationnel vers 2029 s'il est adopté par le Parlement européen et le Conseil. Ce qui importe à ce stade, ce sont ses effets sur les systèmes de TVA de l'UE.

Une fois introduit, l'euro numérique aura cours légal et servira de nouveau moyen d'échange. L'euro numérique n'est pas un crypto-actif et ne remplacera pas les cartes ou les applications de paiement mobile, mais les complétera en offrant un moyen supplémentaire de paiement numérique.

En matière de TVA, cela signifie qu'un euro numérique serait toujours libellé en euros et que la TVA serait calculée et payée en euros, comme pour la monnaie physique. Néanmoins, sa nature numérique pourrait nécessiter des modifications des systèmes de déclaration, des logiciels de facturation et des rapports de transaction, en particulier lorsque des intermédiaires de paiement tiers ou des technologies de registres distribués sont utilisés.

Autres exemples de monnaies numériques

Plusieurs pays ont déjà mis en place des CBDC qui sont désormais activement utilisées dans leurs systèmes financiers. Le Sand Dollar des Bahamas, l'eNaira du Nigeria et le JAM-DEX de la Jamaïque font partie des premières CBDC pleinement lancées. Il convient de noter que les CBDC sont utilisées parallèlement aux systèmes monétaires traditionnels. Ainsi, la TVA est calculée sur la base de la valeur de la contrepartie exprimée dans la monnaie nationale, que le paiement soit effectué en espèces, en monnaie numérique ou par voie électronique.

Avec l'arrivée prochaine de nouvelles CBDC, notamment celle du Pérou, la livre numérique britannique et l'e-CNY chinois, les autorités fiscales pourraient mettre à jour leurs systèmes de déclaration de TVA et imposer de nouvelles règles en matière de règlement et de tenue de registres numériques, ce qui aura finalement une incidence sur les opérations quotidiennes des assujettis et les exigences en matière de conformité à la TVA.

L'expérience du Salvador : le dollar américain et le bitcoin comme monnaies légales

Le cas du Salvador, qui a adopté le bitcoin comme monnaie légale aux côtés du dollar américain en 2021, est peut-être l'un des exemples les plus intéressants de l'interaction entre les monnaies non traditionnelles, la TVA et les systèmes fiscaux au sens large. En 2021, le Salvador a autorisé les assujettis à payer les taxes dues, y compris la TVA, en bitcoins, et a rendu obligatoire l'acceptation des bitcoins pour les transactions.

Néanmoins, l'adoption du bitcoin est restée faible en raison de plusieurs facteurs, notamment la forte volatilité des prix qui contraste fortement avec la stabilité du dollar américain. Étant donné que seulement 20 % des entreprises acceptaient le bitcoin, que seulement 4,9 % des ventes étaient payées en bitcoins et qu'il n'y avait aucune preuve que les bitcoins étaient utilisés pour payer des impôts, le Salvador a décidé que l'acceptation du bitcoin dans les transactions était volontaire plutôt qu'obligatoire, et a confirmé que les impôts ne pouvaient être payés qu'en dollars américains.

Conclusion

Si les règles en matière de TVA sont conçues pour être neutres sur le plan monétaire, les changements dans la manière dont les valeurs pertinentes sont exprimées ont une incidence significative sur le calcul et le respect de la TVA. À mesure que les régimes monétaires évoluent, les assujettis doivent s'assurer que leurs systèmes, processus et documents suivent le rythme de ces changements afin d'éviter tout risque, tel que des erreurs ou des interprétations réglementaires erronées. Dans un environnement monétaire en constante évolution, la capacité d'adaptation est une stratégie clé pour rester en conformité.
Source: Commission européenne - Montant imposable, HMRC - Transactions en devises étrangères et TVA, VATabout - La Bulgarie adopte l'euro en 2026 : règles, calendrier, impact, Banque centrale européenne - La Croatie adopte l'euro, Forum économique mondial - Le ZiG, Autorité fiscale du Zimbabwe - Enregistrement à la TVA, Conseil européen - L'euro numérique expliqué, Rapport du FMI sur le Salvador, FMI - Adoption de la monnaie numérique de banque centrale