Cómo la brecha del IVA influye en el cumplimiento global del IVA

Durante el último año, uno de los temas principales en la UE ha sido la reforma del IVA en la era digital (ViDA) y su impacto no solo en el sistema de IVA y facturación electrónica de la UE, sino también en el auge de la facturación electrónica a nivel mundial. Durante algún tiempo, se ha debatido, interpretado y explicado ampliamente el impacto, la importancia y la magnitud de la ViDA. Sin embargo, en el fondo se encuentra la brecha del IVA: el motor oculto detrás de estos cambios radicales, cuyo tamaño, cálculo e implicaciones son ahora cruciales para todas las empresas que operan en la economía digital.

¿Qué es la brecha del IVA y por qué es importante?

La brecha del IVA se refiere a la diferencia entre la deuda teórica o potencial del IVA, es decir, el importe total del IVA que se debería recaudar si todas las transacciones cumplieran perfectamente con la normativa, y los ingresos por IVA realmente recaudados por las autoridades fiscales. En otras palabras, la brecha del IVA representa una pérdida de ingresos fiscales y refleja la eficacia con la que el sistema tributario de un país recauda lo que se debe en virtud de la legislación vigente en materia de IVA.

Los dos componentes principales que contribuyen a la brecha del IVA son la brecha normativa y la brecha de cumplimiento. La brecha normativa surge de decisiones deliberadas en la legislación fiscal, como exenciones, tipos reducidos y umbrales destinados a apoyar objetivos sociales o económicos. Por el contrario, la brecha de cumplimiento representa los ingresos perdidos debido al incumplimiento de la ley. El incumplimiento puede deberse a evasión, fraude, quiebra, errores administrativos y otros incumplimientos en el pago de los impuestos adeudados.

Nota: Los datos de la imagen proceden del Fondo Monetario Internacional (FMI) - ¿Qué es la brecha del IVA?

Teniendo en cuenta que el IVA es una importante fuente de ingresos en muchos países, por ejemplo, los países de la UE recaudaron más de 1 billón de euros en concepto de IVA, lo que representa el 15,7 % de los ingresos fiscales totales del gobierno en 2023, cualquier déficit en la recaudación no solo supone una carga para los presupuestos públicos, sino que también socava los objetivos de la política económica y distorsiona la competencia entre los sujetos pasivos que cumplen y los que no cumplen con la normativa.

Medición de la brecha

A primera vista, medir la brecha del IVA parece sencillo: estimar lo que se debería haber recaudado en caso de pleno cumplimiento, determinar lo que se recaudó realmente y hallar la diferencia. En realidad, calcular la brecha del IVA es un ejercicio intrínsecamente complejo que requiere un análisis minucioso tanto de los datos económicos como del comportamiento de los sujetos pasivos. Para determinar la brecha, los países suelen utilizar una de dos metodologías: el enfoque descendente o el ascendente.

El enfoque descendente se basa en datos macroeconómicos agregados, como las estadísticas nacionales sobre el gasto y los ingresos totales, para estimar cuánto se debería haber recaudado si todo el mundo hubiera cumplido perfectamente las normas. De este modo, los países determinan la cantidad teórica de impuestos que el gobierno espera recaudar. A continuación, esa cifra se compara con la cantidad de impuestos realmente recaudada, y la diferencia entre ambas cantidades se considera la brecha fiscal.

Por el contrario, el enfoque ascendente utiliza datos microeconómicos, es decir, datos detallados y reales de los contribuyentes. Por ejemplo, las autoridades fiscales examinan los resultados de las auditorías, como las auditorías aleatorias o basadas en el riesgo, para identificar dónde y cuánto se ha declarado de menos o no se ha pagado. A partir de esos datos, estiman la extensión de cualquier tipo específico de incumplimiento en el conjunto de la economía y calculan la brecha fiscal total probable.

Nota: Los datos de la imagen proceden del informe «Administración tributaria 2024» de la OCDE.

En su informe Tax Administration 2024, la OCDE señaló que alrededor del 89 % de los países utilizan la metodología descendente. Sin embargo, alrededor del 57 % también aplica métodos ascendentes para complementar su análisis. Cabe destacar que alrededor del 54 % de los países recurren a la ayuda de terceros, como el FMI, expertos académicos, ministerios de Hacienda o consultores independientes, para ayudar a estimar la brecha fiscal.

Qué hay detrás de las cifras de la brecha del IVA

Aunque la brecha del IVA se considera comúnmente como los ingresos que pierden los gobiernos, lo que realmente revela es mucho más que una simple cifra. En primer lugar, la brecha del IVA muestra el nivel de cumplimiento tributario de un país. Una brecha del IVA pequeña suele indicar una aplicación estricta de la ley, una administración tributaria eficiente y altos niveles de cumplimiento voluntario. Por el contrario, una brecha grande sugiere un incumplimiento generalizado, ya sea debido al fraude, la evasión, la insolvencia, los errores administrativos o la aplicación débil de la ley.

Además, los resultados reflejan la eficacia de los sistemas de administración tributaria. Por ejemplo, una brecha del IVA constante o incluso creciente puede ser el resultado de sistemas de información obsoletos, una supervisión digital insuficiente o una capacidad de auditoría deficiente. Por otro lado, la reducción de las brechas suele indicar el éxito de reformas como la facturación electrónica, la información en tiempo real o la mejora del análisis de riesgos.

Dado que el IVA se basa en las transacciones, las ventas no declaradas y la actividad económica informal aumentan directamente la brecha de cumplimiento. Desde esa perspectiva, la brecha del IVA sirve como indicador indirecto de la magnitud de la economía sumergida.

Si se tiene en cuenta el contexto más amplio, incluida la brecha política, la brecha del IVA ilustra cómo las exenciones, los tipos reducidos y los umbrales reducen la base impositiva potencial. Estas medidas, aunque sirven para alcanzar objetivos sociales o económicos, reducen la capacidad teórica de ingresos. Esto se conoce como la compensación política.

Conclusión: las brechas del IVA y las operaciones comerciales

Para las empresas, las implicaciones de las brechas del IVA son tanto directas como indirectas. En los países con una gran brecha del IVA, las empresas que mantienen altos estándares de cumplimiento del IVA pueden enfrentarse a desventajas competitivas en relación con los competidores que declaran menos ingresos o evaden impuestos. En otras palabras, las que cumplen eficazmente las normas del IVA soportan una parte más pesada de la carga fiscal global y pueden tener dificultades para competir de forma leal en el mercado.

El incumplimiento de otros participantes en el mercado también puede llevar a los gobiernos a imponer regímenes normativos y de aplicación más estrictos que aumentan los costes administrativos y de cumplimiento para todas las empresas, incluidas las que cumplen la normativa. En respuesta a las brechas del IVA, el gobierno puede imponer requisitos de información estrictos, obligaciones de facturación digital y auditorías mejoradas, lo que obliga a las empresas a realizar inversiones no previstas en sistemas sólidos de contabilidad fiscal y procesos de cumplimiento.

Tras el reciente desarrollo por parte de la UE de las normas sobre proveedores presuntos, ViDA, y la reforma general de las normas y reglamentos en materia de IVA y aduanas, la brecha del IVA dio lugar a marcos de cumplimiento más estrictos, una mayor responsabilidad de las plataformas y un impulso más fuerte hacia la digitalización y la armonización de las normas de información en toda la UE.

Sin embargo, los efectos se dejan sentir a nivel mundial, lo que ha dado lugar a una oleada de nuevas normas y reglamentos fiscales para el comercio electrónico y los servicios digitales. Como resultado, las empresas que se dedican al suministro transfronterizo deben navegar por diversos regímenes de IVA y prácticas de aplicación.

Fuente: Comisión Europea - Informe sobre la brecha del IVA en la UE, HM Revenue & Customs del Reino Unido - Diferencias fiscales: IVA, OCDE - Administración tributaria 2024, Oficina Tributaria Australiana, Consejo Europeo - Impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la UE, EY, Fondo Monetario Internacional (FMI) - ¿Qué es la brecha del IVA?