Agentes de IA e IVA: ¿Quién paga los impuestos en una empresa sin empleados?

El impacto de la IA en las operaciones empresariales es evidente. Aunque muchos expertos fiscales se centran en el papel de la IA en el cumplimiento normativo, el concepto de las empresas sin personal —negocios gestionados íntegramente por IA— podría tener un profundo impacto en el futuro sobre las normas relativas al IVA, al GST y a los impuestos sobre las ventas. Aunque la idea se encuentra todavía en una fase inicial, con el auge de los agentes de IA, es fácil imaginar que este software proactivo y totalmente independiente se encargue de todas las decisiones operativas y ejecutivas. Sin embargo, esto plantea una pregunta fundamental: ¿cómo afecta eso a los sistemas de IVA existentes?

El concepto de las empresas sin personal

En noviembre de 2025, KPMG Países Bajos y la Universidad de Ámsterdam (UvA) publicaron los resultados de un experimento que exploraba si una empresa podía funcionar íntegramente sin intervención humana basándose en la IA. Los investigadores desarrollaron agentes de IA que actuaban como trabajadores digitales autónomos capaces de planificar, decidir y ejecutar tareas sin intervención humana. El objetivo principal era crear una organización totalmente autónoma en la que la IA se encargara de todo, desde las operaciones hasta la gestión.

El proyecto de la «empresa sin personal» se diseñó como un experimento científico para identificar tanto las capacidades como las limitaciones de los sistemas de IA autónomos, especialmente en entornos organizativos complejos. Como parte del experimento, los investigadores observaron el rendimiento de los agentes de IA en un entorno controlado similar al de una empresa. A partir de este rendimiento, los investigadores también obtuvieron datos sobre cómo se podrían utilizar sistemas similares en sectores como la contabilidad, la administración pública y los servicios de apoyo.

El experimento se diseñó para explorar el tipo de negocio que podría crear una organización totalmente impulsada por la IA y qué decisiones estratégicas tomaría el agente de IA que actúa como director ejecutivo. ¿El resultado? Los agentes de IA decidieron lanzar una tienda web centrada en arte personalizado generado por IA. Los investigadores concluyeron que un pequeño equipo de cinco agentes de IA puede elaborar planes de negocio y operar de forma continua sin descanso, demostrando ventajas como la capacidad de celebrar múltiples reuniones simultáneamente y procesar grandes cantidades de detalles más allá de los límites cognitivos humanos.

Aunque las limitaciones se hicieron evidentes a medida que avanzaba el experimento, este sugiere que las organizaciones impulsadas por la IA podrían remodelar significativamente los mercados laborales, la responsabilidad legal y la confianza institucional. Y es posible que el cumplimiento tributario no sea una excepción.

Conceptos fundamentales del IVA en juego

Si un equipo de agentes de IA crea una tienda en línea, gestiona el inventario y se encarga de todas las obligaciones en materia de IVA, surgen preguntas sobre quién se considera sujeto pasivo, dónde se encuentra el lugar de establecimiento y si existe un establecimiento permanente.

Sujeto pasivo a efectos del IVA

Actualmente, ningún país permite la existencia de una empresa sin que haya una persona real y viva vinculada a ella. Esta persona puede ser un fundador, un director general o un consejero. El ser humano que representa a la empresa asume la responsabilidad jurídica de la misma. Incluso cuando se utiliza software en las operaciones comerciales cotidianas, hay una persona detrás de la empresa que utiliza ese software. Con los agentes de IA, este marco se desmorona, ya que no hay ninguna persona ni dirección fija a la que atribuir la responsabilidad jurídica.

Lugar de establecimiento

Determinar el lugar de establecimiento a efectos del IVA en una empresa sin personal plantea retos importantes. En nuestro escenario, el agente de IA ejecuta todas las tareas operativas y la empresa no tiene empleados. Además, los agentes de IA suelen operar a través de una infraestructura de nube distribuida sin una ubicación geográfica específica.

Dicho de otro modo, las empresas dirigidas por IA pueden operar en múltiples jurisdicciones simultáneamente, sin una presencia física o humana clara. Aunque el domicilio social puede indicar dónde está establecida una empresa, según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), el domicilio social por sí solo no siempre es un factor decisivo. Más concretamente, sin una actividad de gestión real, el domicilio social no es suficiente para determinar dónde está establecida la empresa a efectos del IVA.

Normas sobre establecimientos permanentes

En la UE, para que una empresa de un país de la UE, por ejemplo, Alemania, establezca un establecimiento permanente en otro país de la UE, como Italia o Francia, se requiere un grado suficiente de permanencia y una estructura adecuada en términos de recursos humanos y técnicos que permita a la empresa recibir o prestar servicios.

Al igual que con los conceptos anteriores, los recursos humanos son esenciales para establecer un establecimiento permanente. Además, el TJUE ha sostenido sistemáticamente que la infraestructura técnica por sí sola, sin recursos humanos, no puede constituir un establecimiento permanente. En la práctica, una empresa puede tener infraestructura en otro país de la UE, pero sin recursos humanos allí no existe un establecimiento permanente. En consecuencia, una empresa operada por IA que utilice una infraestructura en la nube con sede en varios países no puede tener un establecimiento permanente en ninguno de esos países.

Repercusiones en otras obligaciones en materia de IVA

Aparte de estos conceptos clave del IVA, el experimento de la empresa sin personal plantea dudas sobre otras obligaciones en materia de IVA, como la facturación, la presentación de informes y el pago. Todas estas obligaciones están directamente vinculadas a un sujeto pasivo, ya sea una persona física o una empresa. Si ninguna persona ni empresa participa directamente en la transacción, y no hay base para determinar el lugar de establecimiento o la existencia de un establecimiento permanente, surgen dudas sobre quién está sujeto al IVA, dónde y cuándo.

¿Deberían los agentes de IA tener personalidad jurídica o fiscal?

Aunque todo esto se basa en un experimento científico, que en un principio no se centró en la fiscalidad, y sigue siendo más teórico que realista, el hecho de que un agente de IA pueda idear por completo una idea de negocio, desarrollar un plan de negocio y ejecutarlo por su cuenta complica un poco más el asunto. Además, el modelo de empresa sin personal complica el análisis y pone en tela de juicio las normas vigentes en materia de IVA.

Esto nos lleva a la pregunta fundamental: ¿debería un agente de IA tener personalidad jurídica o fiscal? La respuesta podría estar en el concepto de «personalidades electrónicas» (e-personalities), surgido de un proyecto de iniciativa del Parlamento Europeo como parte de su trabajo sobre las normas de derecho civil para la robótica y la IA.

En 2017, la Comisión de Asuntos Jurídicos del Parlamento propuso introducir una personalidad jurídica para las e-personalities, un estatus jurídico para los agentes de IA análogo al de las empresas. Tal y como señaló el Parlamento, esto crearía derechos y responsabilidades jurídicas específicos para los agentes de IA, pero sin otorgar derechos humanos a los robots ni al software.

Aunque la idea se topó con una fuerte resistencia en su momento y perdió impulso a nivel de la UE, podría surgir un nuevo modelo híbrido en el futuro. Se trataría de un modelo en el que los sistemas avanzados de IA podrían ser tratados como una forma de constructo jurídico similar a las empresas, en el que la responsabilidad se distribuiría entre desarrolladores, operadores y usuarios, en lugar de asignarse a la propia IA. La adopción de dicho modelo tendría un impacto significativo en las normas y reglamentos del IVA, no solo en la UE, sino en todo el mundo.

Fuente: KPMG, Comisión Europea - ¿Cómo funciona el IVA?, Comisión Europea - Sujetos pasivos según la normativa del IVA de la UE, Universidad de Cornell - Agentes de IA en el marco de la legislación de la UE, Reglamento de aplicación (UE) n.º 282/2011, VATabout - Establecimiento fijo a efectos del IVA de la UE, VATabout - Asunto Berlin Chemie del TJUE, Universidad de Maastricht, Parlamento Europeo