Servicios digitales prestados por no residentes e IVA: comprender los regímenes de retención

La economía digital plantea muchos retos y complejidades a los gobiernos de todo el mundo, lo que complica su capacidad para recaudar correctamente el IVA sobre los servicios digitales prestados por proveedores que no residen en el país del cliente. Históricamente, los sistemas de IVA se centraban en el registro de los proveedores y la recaudación directa, pero el comercio digital suele implicar a proveedores sin presencia física, lo que dificulta a las autoridades fiscales la recaudación.

Ante estas cuestiones, los gobiernos adoptaron diferentes enfoques, y algunos países implementaron o perfeccionaron regímenes de retención del IVA en los que los intermediarios, los clientes o las plataformas son responsables de retener y remitir el IVA en nombre de los proveedores de servicios digitales no residentes.

La retención del IVA como alternativa a los modelos basados en el registro

En los modelos tradicionales de IVA, los proveedores de servicios digitales no residentes suelen estar obligados a registrarse a efectos del IVA en la jurisdicción del cliente, cobrar el IVA en el punto de venta y remitirlo a las autoridades locales. Aunque este modelo se ajusta a los principios convencionales del IVA, la carga que supone para las pequeñas empresas digitales y las empresas remotas crea lagunas en la aplicación cuando los proveedores no se registran o no se les puede obligar fácilmente a hacerlo.

En respuesta a estos problemas, los gobiernos están adoptando mecanismos de retención como alternativas o complementos al registro de los proveedores. A diferencia de los modelos tradicionales de IVA, en los regímenes de retención del IVA, la responsabilidad de la recaudación del IVA pasa del proveedor no residente a otra parte, a menudo la plataforma digital, el intermediario o incluso el cliente, que retiene el IVA en el momento del pago y lo remite a la autoridad fiscal local.

Dado el funcionamiento del mecanismo de retención, este garantiza que el IVA se recaude inmediatamente en el momento de la transacción, sin necesidad de que el proveedor no residente tenga que cumplir complejos requisitos de registro locales. Además, en algunos casos, sustituye eficazmente al registro del IVA de los proveedores, especialmente cuando los intermediarios están en condiciones de recopilar los datos de las transacciones y aplicar la retención.

Papel de los clientes, las plataformas y los intermediarios financieros

Los mecanismos de retención se denominan comúnmente «recaudación del IVA basada en el cliente», lo que significa que el cliente está obligado a retener el IVA adeudado por una transacción y remitirlo directamente a las autoridades fiscales en nombre del proveedor no residente. En una transacción B2B en la que participa una empresa totalmente sujeta a impuestos, normalmente puede deducir el IVA retenido como impuesto soportado. Por otro lado, en las transacciones B2C, la responsabilidad recae en otras entidades.

En los últimos años, con el aumento de las ventas y las transacciones en línea, el mecanismo de retención ha evolucionado significativamente, y ahora son las plataformas digitales y los mercados en línea los principales agentes de retención. Las plataformas digitales y los mercados en línea, en su calidad de intermediarios, recaudan los pagos de los consumidores o usuarios finales, distribuyen los ingresos a los proveedores y están en condiciones de calcular y retener el IVA en origen.

Por ejemplo, en México, las plataformas digitales deben retener el 100 % del IVA aplicable sobre las ventas cuando los fondos se pagan a no residentes y deben recopilar información de los vendedores sobre las cuentas bancarias en el extranjero y obtener su consentimiento para la retención.

Otro grupo de entidades responsables de la retención del IVA son las instituciones financieras, o más precisamente, los intermediarios financieros y los proveedores de servicios de pago, especialmente cuando facilitan los pagos entre clientes y proveedores no residentes. Un ejemplo de ello se encuentra en Argentina, donde los intermediarios de pago residentes o locales son responsables de retener el IVA al tipo estándar del 21 % en las transacciones B2C realizadas a proveedores de servicios digitales extranjeros.

Diferenciación entre los mecanismos de inversión del sujeto pasivo y de retención del IVA

Antes de continuar, es esencial señalar que, a pesar de que el mecanismo de retención es similar al mecanismo de inversión del sujeto pasivo, principalmente debido a su responsabilidad basada en el cliente, ambos son diferentes. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es un mecanismo específico del IVA que traslada la obligación de declarar y pagar el IVA del proveedor al comprador, normalmente en situaciones en las que intervienen proveedores no residentes. El mecanismo de retención, por su parte, puede aplicarse tanto a los impuestos directos como a los indirectos y puede implicar a terceros, como bancos o plataformas.

En virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo, el comprador es responsable del IVA adeudado en su propia jurisdicción por los bienes o servicios adquiridos a un proveedor no residente. Como resultado, el proveedor no residente no necesita registrarse a efectos del IVA ni cumplir con las obligaciones contables locales en materia de IVA para esa transacción. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo se aplica únicamente a las transacciones entre empresas (B2B) y puede utilizarse tanto para suministros nacionales como transfronterizos.

Obligaciones de cumplimiento para los proveedores digitales no residentes

Aunque la responsabilidad del IVA recae en los clientes, plataformas o intermediarios residentes o locales, y los regímenes de retención reducen las cargas de cumplimiento directas de los proveedores y prestadores de servicios digitales no residentes, los proveedores extranjeros siguen teniendo ciertas obligaciones en relación con el IVA retenido en su nombre. Por lo tanto, los proveedores de servicios digitales deben comprender las normas del IVA y los tipos aplicables en el país del cliente en una fase temprana, a menudo cuando se acuerdan los precios, aunque el hecho imponible pueda producirse más tarde.

Algunas de las responsabilidades más comunes de los proveedores no residentes son proporcionar una identificación fiscal o información precisa para permitir una retención correcta. Por ejemplo, los proveedores no residentes deben determinar correctamente cuándo y dónde se considera que se presta un servicio digital y, por lo tanto, está sujeto a retención. Además, deben asegurarse de que sus facturas se emitan correctamente e incluyan todos los datos pertinentes, como el tipo de IVA correcto y el importe total del IVA.

Cabe destacar que los proveedores de servicios digitales extranjeros suelen recibir solicitudes de las personas responsables locales, comúnmente denominadas «agentes de retención», para que proporcionen datos o documentación adicionales que justifiquen la naturaleza de los servicios prestados y las exenciones aplicables.

Conclusión

Aunque no remiten directamente el IVA, los proveedores de servicios no residentes deben estar atentos a los cambios en las normas de retención, ya que estos pueden afectar a los precios, las condiciones contractuales con las plataformas y las obligaciones de los clientes en materia de IVA. El incumplimiento de estas normas puede dar lugar principalmente a sanciones económicas y a una carga administrativa adicional. No obstante, algunos países pueden imponer una suspensión temporal del acceso al servicio si no se cumplen los requisitos de retención.

Fuente: OCDE - Mecanismos para la recaudación eficaz del IVA/GST, VATabout - IVA sobre los servicios digitales en Argentina, OCDE - Tendencias del impuesto sobre el consumo 2024, VATabout - México, HMRC - Método alternativo de recaudación del IVA, Naciones Unidas - Fiscalidad indirecta del comercio electrónico y el comercio digital, VATabout - Guía sencilla sobre el mecanismo de inversión del sujeto pasivo