Nociones básicas del sales and use tax en Tennessee
Sales tax
El sales tax es una de las principales fuentes de ingresos de Tennessee, ya que representa cerca del 60% de todos los impuestos recaudados. El estado tiene un sales tax estatal del 7% y un tipo de sales tax local que varía de un condado o ciudad a otro. Según la normativa tributaria de Tennessee, el sales tax se aplica a las ventas minoristas de bienes gravados realizadas dentro del estado. Las ventas minoristas incluyen la venta, el arrendamiento o el alquiler de bienes tangibles y la venta de determinados servicios gravados, espectáculos, software y productos digitales.
Use tax
El use tax se aplica cuando los bienes gravados se utilizan, consumen, distribuyen o almacenan en el estado y el vendedor no recaudó el sales tax sobre dichos bienes. Más concretamente, el use tax se aplica a las ventas minoristas de bienes gravados procedentes de fuera del estado enviados a consumidores de Tennessee por un minorista de fuera del estado que no está obligado a registrarse a efectos del sales tax. Además, el use tax se aplica al uso que hace un contratista de bienes tangibles en la ejecución de un contrato cuando no se pagó sales and use tax en la compra minorista.
Tipos del sales and use tax estatal de Tennessee
Como se ha mencionado, el sales tax estatal se fija en el 7%. El tipo general del sales tax se aplica a la mayoría de los bienes tangibles, servicios gravados y otros productos gravados. No obstante, existen algunas excepciones a esta regla. Así, se aplica un tipo del sales tax del 4% a los alimentos e ingredientes alimentarios, un 4.25% al combustible de aviación, un 1.5% a la electricidad destinada a centros de datos cualificados y un 8.25% a los servicios de programación de vídeo.
Además, deben aplicarse los tipos del sales tax local al vender suministros gravados. Tennessee tiene un tipo máximo de sales tax local del 2.75%.
Transacciones exentas
Las transacciones exentas se dividen en exenciones basadas en la entidad, en el producto y en el uso. Las exenciones basadas en la entidad dependen de quién es el comprador o de a qué se dedica. Los agricultores, los madereros, los viveristas y los distribuidores entran en esta categoría.
Algunos pueden estar exentos del sales and use tax en función del producto adquirido. Entre los ejemplos de exenciones basadas en el producto se incluyen la gasolina, los libros de texto, las comidas escolares y varios productos sanitarios.
Por último, las exenciones basadas en el uso se admiten para determinados tipos de bienes tangibles o servicios destinados a un uso exento concreto. Por ejemplo, el hormigón, que normalmente está gravado, puede quedar exento cuando se adquiere para construir una presa destinada a la producción de electricidad.
Normas de nexus en Tennessee
Los vendedores minoristas pueden quedar sujetos al sales tax si establecen un nexus en Tennessee. Históricamente, la presencia física era la principal vía para quedar sujeto a la normativa del sales tax. Sin embargo, con la sentencia South Dakota v. Wayfair, Tennessee, al igual que otros estados de EE. UU., introdujo el nexus económico y el nexus de marketplace. Además, Tennessee dispone de normas para el denominado nexus click-through.
Nexus físico
Por lo general, el nexus físico se establece al disponer de existencias en el estado o al recurrir a contratistas independientes situados en el estado para atender las ventas minoristas de dichas existencias en Tennessee, así como al contar con una tienda, oficina, almacén, sala de exposición u otro lugar físico de negocio.
Además, los vendedores minoristas que tienen empleados, agentes o representantes comerciales en Tennessee, arriendan o alquilan bienes tangibles, reparan, instalan o montan bienes tangibles, o recurren a un agente o a un tercero para prestar estos servicios también se consideran con presencia física en el estado, lo que les obliga a registrarse, recaudar e ingresar el sales tax.
Nexus económico
El nexus económico pretende someter al sales tax a los vendedores minoristas de fuera del estado sin nexus físico una vez que superan el umbral. Por tanto, si un vendedor minorista de fuera del estado realiza ventas superiores a USD 100,000 a consumidores situados en Tennessee en el ejercicio fiscal actual o en el anterior, establece un nexus económico y, en consecuencia, debe registrarse a efectos del sales tax.
Nexus de marketplace
Si un facilitador o vendedor de marketplace facilita o realiza ventas minoristas por un valor superior a USD 100,000 en los 12 meses anteriores, debe registrarse, recaudar e ingresar el sales tax.
Nexus click-through
Si un vendedor minorista de fuera del estado recurre a una parte situada en el estado para dirigir a los consumidores a su sitio web, tienda en línea o marketplace, tiene un nexus click-through. El nexus click-through se trata del mismo modo que el nexus físico. Por tanto, todo vendedor minorista con un nexus click-through debe registrarse a efectos del sales tax y recaudar e ingresar el sales tax en las transacciones gravadas.
Bienes y servicios gravados en Tennessee
En general, el sales tax se aplica a todas las ventas minoristas de bienes tangibles, salvo las expresamente exentas. Los bienes tangibles pueden verse, pesarse, medirse, sentirse o tocarse, o percibirse de cualquier otro modo por los sentidos. Además, la electricidad, el agua, el gas, el vapor y el software informático estándar se consideran bienes tangibles a efectos del sales tax y están sujetos a este impuesto.
Mientras que los bienes tangibles suelen estar gravados, los servicios solo lo están si figuran expresamente en la lista. Así, la lista de servicios gravados incluye la reparación e instalación de bienes tangibles o software informático, los servicios de alojamiento y habitaciones, los alquileres de corta duración, el aparcamiento y el almacenamiento de vehículos de motor, los servicios de telecomunicaciones y los servicios de programación televisiva.
Transacciones combinadas y la prueba del objeto real
Las transacciones combinadas incluyen dos o más artículos o productos identificables por separado que se venden por un precio único. En este caso, el precio no se desglosa artículo por artículo, sino que se presenta como un único precio de venta.
Si se venden dos o más artículos por un único precio de venta y al menos uno de ellos está sujeto al sales tax, la totalidad del precio de venta queda gravada. Además, existen disposiciones especiales de combinación para las transacciones relacionadas con el acceso a Internet, los servicios de telecomunicaciones, los servicios auxiliares, los servicios de programación de vídeo y los servicios de satélite directo al hogar.
Marco del comercio electrónico
Los vendedores remotos o de fuera del estado que no tienen presencia física, es decir, que no han establecido un nexus físico en Tennessee, pueden seguir estando obligados a recaudar e ingresar el sales and use tax por sus ventas minoristas dentro del estado.
Si el total de las ventas minoristas de los vendedores remotos o de fuera del estado supera el umbral de nexus económico de USD 100,000, deben recaudar e ingresar el sales and use tax estatal y local y declarar sus ventas en función de la dirección de envío o de entrega del consumidor.
Normas sobre los marketplaces
Los vendedores de marketplace son vendedores minoristas que venden sus bienes tangibles y servicios gravados a través de un marketplace. Si un vendedor de marketplace supera el umbral de USD 100,000, no está obligado a registrarse a efectos del sales tax si todas sus ventas gravadas se realizan a través de un facilitador de marketplace que recauda e ingresa el sales tax en Tennessee.
No obstante, si los vendedores de marketplace realizan ventas gravadas a través de sus sitios web además de las ventas en el marketplace, pueden estar obligados a registrarse a efectos del sales and use tax si superan el umbral de registro. Asimismo, si un vendedor de marketplace supera el umbral y el facilitador de marketplace no cumple los requisitos de registro del sales tax, corresponde al vendedor de marketplace registrarse, recaudar e ingresar el sales tax.
Bienes y servicios digitales
La normativa de Tennessee regula los bienes y servicios digitales bajo la categoría de productos digitales especificados. Con arreglo a las normas estatales, las obras audiovisuales digitales, las obras de audio digitales y los libros digitales están sujetos al sales and use tax, con independencia de que se descarguen, se distribuyan por podcast, se reproduzcan en streaming o se acceda a ellos en línea.
Además, el software informático estándar y personalizado está gravado en Tennessee si se proporciona a un consumidor mediante acceso remoto, en un soporte de almacenamiento tangible, como un USB, o electrónicamente en el ordenador del cliente.
El derecho temporal o permanente a acceder a un videojuego, con independencia de que se cobre por uso, por licencia, por suscripción o de cualquier otra forma, se grava con un sales and use tax estatal del 7% más los impuestos locales aplicables.
Marketplace digital
El marketplace digital quedó sujeto a las normas del sales and use tax en 2020, tras la entrada en vigor de la legislación sobre el nexus de marketplace. Los marketplaces digitales pueden ser plataformas, foros, sitios web o aplicaciones de software de venta específicas en los que se ofrecen a la venta bienes tangibles o servicios sujetos al sales tax.
Operador de plataforma digital
Los operadores de plataformas digitales, o facilitadores de marketplace, facilitan la venta de bienes tangibles o servicios gravados de un vendedor de marketplace a través de un marketplace digital. Recaudan, directa o indirectamente, los pagos de los compradores y los transmiten a los vendedores de marketplace.
El facilitador de marketplace queda sujeto al sales and use tax una vez que el valor de los bienes tangibles o servicios gravados facilitados o vendidos supera los USD 100,000. Cuando un facilitador de marketplace supera el umbral, se considera un vendedor responsable de recaudar e ingresar el sales tax.
No obstante, existen excepciones a estas normas. Además del supuesto en que el marketplace no supera el umbral, los facilitadores de marketplace quedan excluidos de las obligaciones del sales tax si demuestran que prácticamente todos los vendedores de marketplace para los que facilitan ventas están registrados a efectos del sales tax.
Además, si el facilitador de marketplace y el vendedor tienen un contrato que establece que el vendedor recaudará e ingresará los impuestos aplicables, la responsabilidad se traslada al vendedor.
Para que se aplique esta exención, el vendedor debe tener unas ventas brutas anuales en EE. UU. superiores a USD 1.000 millones, incluidas las ventas brutas de cualquier entidad vinculada y, en el caso de entidades franquiciadas, incluidas las ventas combinadas de todos los franquiciados de un mismo franquiciador; debe acreditar ante el facilitador de marketplace que está registrado a efectos del sales tax y notificar al Comisionado que recaudará e ingresará todos los impuestos aplicables sobre sus ventas realizadas a través del facilitador de marketplace.
Requisitos de presentación y pago en Tennessee
Las declaraciones del sales and use tax deben presentarse electrónicamente, y la frecuencia de presentación depende de la cuota tributaria. Así, se exige una declaración mensual del sales and use tax si el sujeto pasivo alcanza el umbral de presentación de USD 400 de ventas brutas al mes o USD 4,800 de ventas brutas al año.
Los sujetos pasivos cuya cuota tributaria en 12 meses consecutivos sea, de media, de USD 1,000 o menos pueden presentar declaraciones mensuales o trimestrales. Las declaraciones anuales solo se permiten a fabricantes, mayoristas y vendedores de marketplace que venden a través de un facilitador de marketplace que recauda el sales and use tax de Tennessee. Los plazos de pago están directamente vinculados a la frecuencia de presentación.
Sanciones por incumplimiento de los requisitos del sales and use tax
El Departamento de Hacienda de Tennessee impone sanciones por no presentar una declaración obligatoria, por presentarla fuera de plazo y por incumplir los plazos de pago. La sanción por falta de presentación, presentación tardía o pago tardío se calcula a un tipo del 5% mensual. La sanción máxima es del 25% del importe adeudado, mientras que la mínima es de USD 15.
Además, si se determina que el sujeto pasivo pretendía eludir el impuesto y cometer fraude fiscal, se le impondrá una sanción del 100% del importe no pagado. Asimismo, se aplica un tipo de interés del 12.5% a todo impuesto no abonado en la fecha de vencimiento. No obstante, conviene subrayar que el tipo de interés se calcula cada 1 de julio mediante una fórmula establecida por ley.
