EE.UU. - Guía del impuesto sobre ventas y uso de Michigan - Tarifas, nexos y cumplimiento

Conceptos básicos del IVA

Impuesto sobre las ventas

El impuesto sobre las ventas en Michigan se aplica generalmente a las ventas al por menor de bienes personales tangibles a los consumidores finales en el estado. Esto significa que las personas o empresas que venden bienes personales tangibles al consumidor final deben remitir el impuesto sobre las ventas al Departamento de Hacienda de Michigan sobre el precio total de sus ventas al por menor imponibles.

Impuesto de uso

El impuesto de uso complementa el impuesto sobre las ventas y se paga al Departamento de Hacienda de Michigan sobre el precio total de todos los artículos imponibles introducidos en el estado o comprados a través de Internet, por correo o por teléfono a minoristas de fuera del estado que no recaudan ni remiten el impuesto sobre las ventas o el uso de sus clientes.

Tipos impositivos sobre ventas y uso en Michigan

En Michigan se aplican dos tipos impositivos a los artículos sujetos a impuestos. El impuesto sobre las ventas del 6% se aplica al precio total de todas las ventas al por menor imponibles en el estado. Además, se define un tipo impositivo sobre las ventas del 4% para la venta de electricidad, gas natural o artificial y combustibles para calefacción doméstica para uso residencial.

Se aplica un tipo impositivo sobre el uso del 6% a la transacción imponible por la que no se haya cobrado, recaudado y remitido el impuesto sobre las ventas al Departamento de Hacienda de Michigan.

A diferencia de otros estados de EE.UU., no existen tipos impositivos sobre las ventas y el uso a nivel de condado, ciudad o local.

Transacciones exentas de impuestos

Si un minorista compra bienes personales tangibles para su reventa al por menor, puede estar exento del impuesto sobre ventas y uso. Del mismo modo, los mayoristas que compran bienes muebles tangibles pueden eximirlos del impuesto sobre ventas y uso si los compran para revenderlos al por mayor.

Se definen exenciones del impuesto sobre ventas y uso para la venta, alquiler o arrendamiento del denominado material rodante utilizado por los transportistas interestatales en el comercio interestatal. La exención se aplica a artículos tales como camiones cualificados, remolques destinados a ser tirados por esos camiones, y piezas u otros artículos utilizados directamente en el funcionamiento de los camiones o remolques.

También se prevén exenciones fiscales para el sector agrícola, principalmente para los bienes personales tangibles utilizados directa o indirectamente en la labranza, la plantación, el cuidado, el mantenimiento o la cosecha de cosas del suelo y en la cría, el cuidado o la cría de ganado, aves de corral o productos hortícolas.

Las ventas a iglesias organizadas o casas de culto religioso, el gobierno de los Estados Unidos, el Estado de Michigan y sus subdivisiones políticas, departamentos e instituciones, hospitales, escuelas y centros preescolares cooperativos de padres están exentas del impuesto sobre las ventas en circunstancias estrictamente definidas.

Reglas de nexo en Michigan

Existen varios tipos de nexo definidos en la legislación del Estado de Michigan. Supongamos que un individuo o empresa establece un nexo en Michigan. Si existe una conexión suficiente entre los sujetos pasivos y el estado, deben registrarse a efectos del impuesto sobre ventas y uso, obtener una licencia de ventas, recaudar y remitir el impuesto sobre ventas y presentar declaraciones de impuestos.

Nexo físico

El nexo físico significa que un sujeto pasivo tiene una presencia física en el estado, que puede establecerse de diferentes maneras. Por ejemplo, un nexo físico puede establecerse si un sujeto pasivo tiene alguna propiedad en Michigan, tales como bienes, oficinas, bienes inmuebles o vehículos, o tiene empleados, agentes, corredores, representantes, subcontratistas u otro personal que trabaje en su nombre.

Las actividades de los empleados o representantes relevantes para establecer un nexo físico pueden ir desde la promoción de ventas a la prestación de servicios, independientemente de la frecuencia con que esto ocurra.

Nexo económico

El nexo económico o presencia es relevante para los vendedores de fuera del estado de bienes y servicios imponibles a los consumidores de Michigan. Para que se establezca un nexo económico, las empresas de fuera del estado deben superar un umbral de 100.000 USD o completar 200 o más transacciones de ventas gravables y no gravables separadas en el año natural anterior.

Una vez establecido el nexo, el vendedor debe registrarse para el impuesto sobre ventas y uso en Michigan y cobrar, recaudar y remitir los impuestos hasta que transcurra un año natural completo en el que no alcance el umbral económico.

Nexo de mercado

Bajo el nexo de mercado, los facilitadores de mercado u operadores de plataformas cuyos ingresos brutos por ventas a clientes en Michigan superaron los 100.000 USD en el año natural anterior o que tuvieron 200 o más transacciones separadas en Michigan en el último año natural deben remitir el impuesto en nombre de sus vendedores de mercado.

Sin embargo, esto no excluye a los vendedores del mercado de tener que registrarse, cobrar, recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas por las ventas realizadas en Michigan. Los vendedores del mercado combinan las ventas realizadas a través de una plataforma de mercado con sus ventas directas al consumidor en Michigan para determinar si superan el umbral de nexo económico.

Nexo de representación, de atribución o de "click-through

Según la legislación de Michigan, se considera que un vendedor de otro estado realiza actividades imponibles al por menor en el estado si vende productos similares bajo un nombre comercial relacionado, utiliza representantes en Michigan para promover las ventas u opera ubicaciones físicas, como oficinas o almacenes, en el estado para apoyar las ventas.

Además, supongamos que un vendedor de otro estado permite el uso de sus marcas en Michigan, entrega o presta servicios de productos a consumidores de Michigan, o facilita recogidas o devoluciones en instalaciones locales. En ese caso, puede estar sujeto al impuesto sobre las ventas.

Además, los acuerdos con residentes en Michigan que implican la remisión a través de sitios web o presentaciones orales crean una presunción de actividad imponible si las ventas derivadas de dichas remisiones superan los 10.000 USD y las ventas totales en Michigan superan los 50.000 USD en los 12 meses anteriores.

Bienes y servicios imponibles en Michigan

Cualquier individuo o empresa que venda bienes personales tangibles, es decir, artículos que se pueden tocar y mover, como cualquier mercancía o producto, al consumidor final, debe obtener una licencia de impuesto sobre las ventas del Departamento de Hacienda de Michigan. Por lo general, sólo las ventas de bienes personales tangibles catalogados como exentos de impuestos no están sujetas al impuesto sobre ventas y uso, mientras que el resto de bienes y productos sí lo están.

En cuanto a los servicios, suelen estar exentos de impuestos a menos que figuren explícitamente como imponibles.

Los minoristas que venden bienes a los consumidores finales deben obtener una licencia del impuesto sobre las ventas y recaudar y remitir un impuesto sobre las ventas del 6%. Por el contrario, los mayoristas que venden a otros mayoristas o minoristas, no a consumidores finales, no necesitan una licencia del impuesto sobre las ventas.

Los materiales que los contratistas y subcontratistas compran y utilizan para mejorar propiedades inmobiliarias están sujetos a las normas y reglamentos del impuesto sobre ventas y uso, ya que son tratados como consumidores finales.

Las empresas que reparan o modifican bienes muebles tangibles deben obtener una licencia del impuesto sobre las ventas si venden artículos junto con sus servicios. Esto significa que cualquier venta de bienes personales tangibles al consumidor final en relación con los servicios se trata como una venta al por menor y, por lo tanto, está sujeta al impuesto sobre las ventas.

Operaciones vinculadas y prueba del objeto real

Cuando una operación está agrupada e incluye un servicio de telecomunicaciones, un servicio auxiliar, acceso a Internet o programación de audio o vídeo, el precio total puede constar de partes imponibles y no imponibles. El importe total podría estar sujeto a tributación si el proveedor de servicios no puede identificar qué parte no está sujeta a tributación utilizando sus libros o registros habituales.

Del mismo modo, los servicios de telecomunicaciones dentro de Michigan o entre Michigan y otros estados están exentos del impuesto sobre el uso si sus cargos se agrupan con servicios imponibles y no se enumeran por separado.

Marco del comercio electrónico

Las normas de comercio electrónico se refieren a las normas definidas para los vendedores remotos, que pueden ser vendedores de fuera del estado o extranjeros que carecen de presencia física en el estado pero venden bienes personales tangibles a clientes de Michigan.

Sin embargo, incluso cuando los vendedores remotos no tienen ninguna presencia física en el estado, pueden establecer una presencia económica o nexo si hicieron más de 100.000 USD en ventas brutas o 200 o más transacciones separadas con clientes de Michigan en el año natural anterior. Esto se conoce como "umbral de vendedor remoto" o "umbral de nexo económico".

Algunos de los bienes personales tangibles más comunes vendidos por vendedores a distancia son ropa, muebles, libros, revistas u otras publicaciones periódicas en formato físico y software informático preescrito.

Si vendedores a distancia superan el umbral económico, deben registrarse a efectos del impuesto sobre las ventas, lo que en última instancia conlleva la responsabilidad de cobrar, recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas que realicen.

Sin embargo, si los vendedores a distancia venden sus mercancías a través del mercado, podrían estar sujetos a normas diferentes definidas para los vendedores del mercado.

Normas del mercado

Los vendedores que venden sus mercancías a través de mercados físicos o en línea operados por un facilitador de mercado se denominan vendedores de mercado y están sujetos a normas especialmente diseñadas.

Las normas de nexo económico también se aplican a los vendedores de mercado. Sin embargo, los vendedores de mercado pueden vender sus productos a través de mercados en línea y sus sitios web. En ese caso, los vendedores de mercado deben incluir las ventas directas e indirectas a través del mercado para determinar el importe bruto de las ventas y el número de transacciones pertinentes para el nexo económico.

Además, el cálculo del umbral de nexo económico incluye todas las ventas brutas, incluidas las no imponibles y las exentas de impuestos, realizadas a clientes de Michigan.

Sin embargo, si los vendedores del mercado tienen un nexo físico o económico en Michigan y realizan ventas a través de un mercado en línea que no tiene un nexo en Michigan, ese vendedor debe recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas por esas transacciones.

Bienes y Servicios Digitales

El impuesto sobre las ventas se aplica generalmente sólo a los bienes personales tangibles y no a las ventas de servicios. Sin embargo, hay excepciones a esto.

Por ejemplo, el software informático preescrito, como un programa de software enlatado independiente comprado en el estante o vendido con la aplicación descargada, constituye una venta de bienes personales tangibles sujeta al impuesto sobre ventas y uso.

Sin embargo, a veces puede resultar difícil identificar productos específicos como programas informáticos preescritos, principalmente los relacionados con la computación en nube, como el software como servicio (Saas), la plataforma como servicio (PaaS) y la infraestructura como servicio (IaaS). En el caso de estos productos, un examen exhaustivo del producto y de la forma en que se entrega al cliente determina si se trata de software informático preescrito sujeto al impuesto sobre las ventas o exento del mismo.

Cuando un consumidor paga una cuota por una licencia, suscripción u otro derecho de uso de programas informáticos preescritos, el uso se considera imponible y, por tanto, sujeto al impuesto sobre las ventas y el uso. Además, para que una licencia esté sujeta al impuesto sobre las ventas, debe proporcionarse al cliente una copia del código o programa del software junto con la licencia.

Para ayudar a los sujetos pasivos y a los consumidores de Michigan a determinar si un determinado producto se considera software informático preescrito, y en virtud de la sentencia vinculante en el caso de Auto-Owners, el Departamento de Hacienda de Michigan desarrolló factores que deben tenerse en cuenta a la hora de determinar si un producto es un software informático preescrito. Estos factores incluyen si se trata de software para el que no hay entrega, alguna entrega, o entregado en su totalidad en Michigan.

Los bienes digitales son bienes intangibles que existen en forma digital y se entregan o transfieren digitalmente. Como tales, no están sujetos al impuesto sobre ventas y uso, independientemente de si se descargan, se transmiten o se accede a ellos a través de un servicio de suscripción.

No obstante, algunos bienes digitales entran en la categoría de programas informáticos preescritos, como las aplicaciones y los videojuegos descargados o instalados de otro modo en dispositivos electrónicos como teléfonos inteligentes, tabletas y videoconsolas, que están sujetos al impuesto sobre las ventas. Sin embargo, si no se exigen tasas o cargos para acceder a la aplicación de videojuegos, por ejemplo, aplicaciones gratuitas o juegos free-to-play, no se aplica el impuesto sobre el uso.

Entre los bienes digitales no sujetos al impuesto se incluyen los libros electrónicos, las películas transmitidas en línea, los podcasts, las imágenes o fotografías digitales, los audiolibros y los NFT.

Mercado digital

Bajo la influencia de la sentencia del Tribunal Supremo Wayfair de 2018, Michigan introdujo normas y requisitos especiales para los mercados digitales y sus operadores. En los Estados Unidos, estas reglas se conocen como reglas de Facilitador de Mercado.

Las normas para los marketplaces digitales están en vigor desde el 1 de enero de 2020 y se introdujeron en el marco de las Marketplace Acts.

Operador de plataforma digital

Según la legislación actual de Michigan, los operadores de mercados digitales o facilitadores de mercados son personas o empresas que facilitan las ventas minoristas en nombre de los vendedores del mercado a través del listado y la publicidad de bienes muebles tangibles o servicios imponibles. Además, deben, directa o indirectamente, cobrar los pagos de los clientes y remitir dichos pagos a los vendedores del mercado a cambio de una comisión.

Sin embargo, supongamos que una persona física o jurídica sólo explota una plataforma en línea que presta servicios de publicidad en Internet, impresos, electrónicos o de cualquier otro tipo, pero no facilita las ventas ni recauda los pagos de los clientes en nombre de los vendedores. En ese caso, no se considera un facilitador de mercado.

Supongamos que los operadores de mercados digitales superan el nexo de mercado fijado en 100.000 USD en ventas, imponibles y no imponibles, o más de 200 transacciones, imponibles y no imponibles, a clientes de Michigan. En ese caso, deben obtener una licencia de ventas y registrarse para el impuesto sobre ventas y uso. Esto implica que el mercado se convierte en responsable de cobrar, recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas que facilita. Además, debe presentar todas las declaraciones fiscales requeridas por todas las ventas facilitadas.

Las personas físicas o jurídicas que explotan plataformas digitales de arrendamiento o alquiler de bienes muebles corporales se consideran facilitadores del mercado y, como tales, responsables de recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas una vez superado el umbral. Sin embargo, si el arrendador proporciona una reclamación válida de exención o el vendedor del mercado proporciona pruebas de que pagó el impuesto sobre las ventas o el uso en la adquisición de la propiedad, el operador del mercado puede estar exento de esta responsabilidad.

Requisitos de presentación y pago en Michigan

Los sujetos pasivos registrados deben presentar declaraciones de impuestos mensuales, trimestrales o anuales. La frecuencia de presentación se determina en función del nivel de actividad estimado del contribuyente. Las personas y empresas registradas deben presentar una declaración de impuestos incluso si no se debe ningún impuesto para el período de declaración.

Las declaraciones mensuales y trimestrales deben presentarse y pagarse antes del día 20 del mes siguiente. La fecha límite para presentar y pagar la declaración anual es el 28 de febrero del año siguiente al ejercicio fiscal declarado.

Las declaraciones de impuestos pueden ser presentadas electrónicamente a través del Tesoro de Michigan en línea (MTO) o por un proveedor de software de preparación de impuestos aprobado. También se permite entregar las declaraciones de impuestos en papel.

Dado que Michigan es miembro de Streamlined Sales Tax (SST), los sujetos pasivos registrados pueden presentar declaraciones en varios estados a través del sitio web de SST. Aquellos que decidan registrarse en el SST pueden presentar mensualmente Declaraciones Electrónicas Simplificadas (SERs) a MTO.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del Impuesto sobre Ventas y Uso

La Ley de Ingresos determina las sanciones y los intereses por incumplimiento. Los intereses se calculan multiplicando el impuesto adeudado por el tipo de interés vigente. El tipo de interés anual actual es del 9,47% y el tipo de interés diario es del 0,0002595%.

Además de los intereses, la Ley de Impuestos establece una multa del 5% del impuesto total adeudado durante los dos primeros meses, tras lo cual la multa del 5% se calcula mensualmente.

La sanción máxima por presentación y pago fuera de plazo es del 25% del impuesto adeudado. Esta sanción suele aplicarse a las infracciones intencionadas y al fraude.