Comprender las transacciones agrupadas y la prueba del objeto real para el impuesto sobre las ventas en EE.UU.

El panorama de los impuestos sobre ventas y uso en EE.UU. presenta normas y reglamentos diferentes de un estado a otro, y el tratamiento fiscal de las transacciones agrupadas supone un reto para todos los vendedores que realizan ventas multiestatales. La denominada prueba del objeto real es el mecanismo central de evaluación que las empresas y los particulares pueden utilizar para determinar la finalidad principal de las transacciones y evaluar su gravabilidad.

Este artículo profundiza en las normas generales, explora los cambios en el cumplimiento multiestatal y ofrece una visión de las tendencias actuales y los posibles desarrollos para ayudar a los sujetos pasivos a comprender las operaciones vinculadas y cómo se les aplica la prueba del objeto real.

Operaciones vinculadas: Definición y ejemplos

Por operación vinculada se entiende la venta al por menor de dos o más productos o servicios, excepto bienes inmuebles y servicios conexos. Hay dos elementos clave en las operaciones combinadas. El primer elemento es el producto, que incluye todos los tipos de productos, como bienes tangibles, servicios, servicios digitales y otros bienes o servicios que defina cada Estado miembro. Además, los productos deben ser distintos e identificables por separado.

El segundo elemento clave de las operaciones vinculadas es el precio de venta, que debe indicarse como un precio único, no desglosado. En otras palabras, para que una operación sea vinculada, el precio de dos o más productos distintos e identificables por separado debe ser un precio único.

Por ejemplo, una empresa de software puede vender licencias de software, que se consideran principalmente bienes tangibles sujetos al impuesto sobre las ventas, y los servicios de instalación que las acompañan. Si se venden juntos con un precio único sin desglosar, se venden como una operación combinada. Asimismo, un proveedor de telecomunicaciones que ofrezca un paquete que incluya servicios de Internet, normalmente no sujetos a impuestos, y alquiler de equipos sujeto a impuestos, realiza una operación vinculada por un precio único.

La determinación de las normas de tributación de las operaciones combinadas no es compleja cuando todos los productos incluidos son imponibles o no imponibles. Sin embargo, tal como se presenta, la operación vinculada puede consistir en productos imponibles y servicios no imponibles, lo que complica la situación de los vendedores a la hora de determinar si la operación en su conjunto es imponible o no imponible. La prueba del objeto real ayuda a determinar si la operación vinculada está sujeta al impuesto.

Comprensión de la prueba del objeto real

Para determinar si una operación vinculada es imponible, los sujetos pasivos deben determinar su objeto principal. Más concretamente, la prueba del objeto real, también conocida como prueba de minimis, prueba del objeto principal o esencia de la operación, examina si el consumidor tiene la intención de adquirir bienes tangibles gravables o si la finalidad de dichos bienes tangibles era accesoria, es decir, parte del servicio prestado.

La prueba del verdadero objeto debe responder a la pregunta "¿qué desean los consumidores?". Si el verdadero objeto de la transacción de venta es el bien tangible, entonces las transacciones se tratan mayoritariamente como imponibles. Por el contrario, los servicios no suelen estar sujetos al impuesto sobre las ventas, a menos que se definan estrictamente como imponibles. Por lo tanto, si el propósito principal de la transacción combinada es el servicio, la transacción no está sujeta a impuestos, aunque se haya proporcionado al consumidor un artículo o producto físico o tangible como parte de la transacción.

Por ejemplo, en Colorado, el impuesto sobre las ventas no se aplica a las transacciones basadas en servicios, como las suscripciones a la televisión por cable o satélite o a la radio. Sin embargo, los contenidos digitales entregados por las empresas de servicios a los consumidores se consideran bienes tangibles imponibles.

Por lo tanto, aplicando la prueba del objeto real se debe determinar si el consumidor adquirió la suscripción principalmente por el contenido digital o por el servicio. La transacción es imponible si el motivo principal es el contenido digital. En cambio, si el motivo principal para el consumidor es el servicio, la operación no está sujeta a tributación.

Gestión de la complejidad multiestatal

Dado que los estados de EE.UU. regulan e imponen de forma independiente las normas del impuesto sobre ventas y uso, la diversidad de jurisdicciones fiscales implica que cada estado define de forma diferente qué bienes y servicios tangibles están sujetos a impuestos. Por lo tanto, el primer paso para gestionar con éxito las ventas multiestatales es saber qué bienes y servicios están sujetos a impuestos en cada estado.

Por ejemplo, los bienes y productos digitales están sujetos a impuestos en Washington y Texas, pero exentos en Illinois y Florida.

Además, algunos estados, como Nueva York e Iowa, aplican una norma de minimis. En virtud de esta norma, si la parte imponible de una operación combinada constituye un porcentaje mínimo, a menudo el 10% o menos, del precio total de venta, toda la operación puede considerarse no imponible. Sin embargo, supongamos que la parte imponible de una operación vinculada supera el porcentaje mínimo. En ese caso, toda la operación se considera relacionada con el bien corporal y, por tanto, está sujeta al impuesto sobre las ventas.

Evolución actual y futura

Las normas aplicables a las operaciones vinculadas cambian constantemente y se adaptan a la evolución de los avances tecnológicos y a los cambios en el comportamiento de los consumidores. El auge de los bienes y servicios digitales afectó significativamente a los gobiernos estatales a la hora de examinar, revisar y actualizar sus códigos fiscales para hacer frente a los desafíos únicos que planteaban.

Por ello, en 2024, la Comisión Multiestatal, una agencia fiscal estatal intergubernamental estadounidense, publicó un Libro Blanco sobre la fiscalidad uniforme de las transacciones combinadas que incluyen productos digitales. La investigación y el documento pretenden ofrecer un marco para abordar los problemas de la vinculación y garantizar que todos los estados de EE.UU., o la mayoría de ellos, acuerden normas de tributación unificadas para las transacciones vinculadas con productos digitales.

Una de las cuestiones más significativas que subraya el Libro Blanco es que las normas actuales de agrupación a menudo dan lugar a que productos no imponibles estén sujetos a impuestos. Esto da lugar a que los vendedores declaren de forma inexacta los impuestos sobre las ventas y el uso y a confusión entre los consumidores sobre cómo se calculan los impuestos.

Otro problema es que la definición actual de operaciones vinculadas incluye el elemento precio, que, en el caso de los bienes digitales, suele ser variable y negociable. Sin embargo, la definición actual excluye los precios negociables y variables, lo que significa que los organismos reguladores tratan a menudo estas transacciones como transacciones mixtas en lugar de transacciones vinculadas. En última instancia, esto se traduce en la aplicación de diferentes normas del impuesto sobre ventas y uso.

Una posible solución a estos problemas es adoptar un conjunto de normas simplificadas del impuesto sobre las ventas que rijan las transacciones agrupadas a nivel federal, con algunos cambios.

Además, la adopción y aplicación de la Digital Goods and Services Tax Fairness Act (DGSTFA) de 2019, que establecería normas uniformes de gravabilidad para los bienes digitales, podría resolver estos problemas. Sin embargo, la DGSTFA sigue siendo un trabajo en curso, y no está claro si podría adoptarse ni cuándo. Además, el texto propuesto de la DGSTFA ya ha sido denegado en una ocasión.

Conclusión

Las operaciones combinadas representan un reto singular para los sujetos pasivos, especialmente las que incluyen bienes y servicios digitales. A medida que los Estados de EE.UU. continúan redefiniendo las normas en respuesta a la cambiante dinámica del mercado, las empresas deben permanecer centradas en la supervisión de las actualizaciones legislativas, la búsqueda de directrices y el ajuste de sus prácticas en consecuencia.

No obstante, las empresas con muchas transacciones agrupadas, o las que operan en varios estados de EE.UU., deben establecer procesos internos para aplicar la prueba del objeto real a fin de determinar si las transacciones están sujetas a impuestos. Este enfoque proactivo garantizará el cumplimiento de las obligaciones fiscales y reducirá el riesgo de costosos errores y litigios con las autoridades tributarias.

Fuente: Streamlined Sales Tax, Departamento de Hacienda de Tennessee, Departamento de Hacienda de Illinois, Impuesto sobre ventas y servicios al por menor de Dakota del Sur, Instituto del Impuesto sobre las Ventas, VATabout, Hacienda de Nueva York, Hacienda de Iowa, Comisión Multiestatal