El sales tax y el use tax son impuestos sobre el consumo habituales en EE. UU. Al igual que el impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la Unión Europea o el Goods and Services Tax (GST) en Australia o la India, existen algunas diferencias cruciales que los distinguen. Comprender estas diferencias es esencial para desenvolverse en el sistema tributario estadounidense.

Este artículo explicará algunos de los fundamentos del sales tax y el use tax, cuándo se aplican, los marcos normativos federal y estatal de EE. UU. y cómo afecta esto a las empresas que venden bienes o prestan servicios a los consumidores estadounidenses.

Conceptos básicos del sales tax y el use tax en EE. UU.

Todo aquel que participe en la venta de bienes o la prestación de servicios, especialmente los prestados de forma digital o electrónica, debería conocer los conceptos básicos del sales tax y el use tax para entender cómo afectan a su negocio.

Conceptos básicos del sales tax en EE. UU.

Lo primero que hay que saber sobre el sales tax es que, a diferencia del IVA, que se aplica en cada fase de la cadena de consumo, solo se aplica al cliente final. Esto significa que la carga financiera recae sobre los clientes finales, pero es el vendedor o proveedor quien recauda e ingresa el sales tax.

No existe sales tax a nivel federal, es decir, en todo EE. UU., pero cada gobierno estatal o local tiene derecho a imponer el sales tax.

Aunque todas las ventas de bienes muebles corporales suelen estar sujetas al sales tax, solo lo están algunos servicios estrictamente especificados. La venta de intangibles, como valores, propiedad intelectual e inmuebles, generalmente no está gravada.

Conceptos básicos del use tax en EE. UU.

La función principal del use tax es complementar el sales tax; más concretamente, se aplica cuando el sales tax no es recaudado por los vendedores ni pagado por los compradores. Dicho de otro modo, el use tax grava el uso, el almacenamiento o el consumo de bienes y servicios sobre los que no se ha aplicado, recaudado ni pagado el sales tax.

El use tax se introdujo para disuadir a los compradores de adquirir bienes muebles corporales o servicios de vendedores de otro estado de EE. UU., los denominados vendedores de fuera del estado (out-of-state vendors). Los vendedores de fuera del estado no tenían que recaudar el sales tax porque necesitaban un nexus físico en el estado donde reside el comprador.

El tipo del use tax suele ser el mismo que el tipo del sales tax estatal o local y se aplica cuando el consumidor compra productos o servicios incluidos en su ámbito a un vendedor situado en otro estado o jurisdicción fiscal. En ese caso, el comprador es responsable de declarar y pagar el use tax, en lugar de que el vendedor recaude e ingrese el sales tax.

Marco normativo del sales tax y el use tax en EE. UU.

Actualmente, 45 de los 50 estados de EE. UU., además del Distrito de Columbia y Puerto Rico, tienen normas de sales tax y use tax en vigor. Dicho de otro modo, solo unos pocos estados de EE. UU., como Alaska, Montana, Nueva Hampshire y Oregón, no tienen estas normas a nivel estatal. No obstante, algunos gobiernos locales impusieron normas de sales tax local en Alaska.

Tipos del sales tax y el use tax en EE. UU.

Los tipos del sales tax y el use tax varían de un estado a otro. Además, el sales tax o use tax final recaudado o pagado depende de si un condado, ciudad o distrito aplica un sales tax y use tax.

Por ejemplo, en el estado de Nueva York, el tipo de sales tax o use tax aplicable es una combinación del tipo estatal del 4% más cualquier tipo local impuesto por la ciudad, el condado o el distrito escolar. La ciudad de Nueva York tiene un sales tax y use tax local del 4,5%, lo que significa que el tipo total del sales tax o use tax es del 8,5%. No obstante, si la venta se realiza en el Metropolitan Commuter Transportation District, también se aplica un tipo de sales tax adicional del 0,375%.

Para entender lo complejo que es el marco normativo del sales tax y el use tax, cabe señalar que existen más de 13.000 jurisdicciones de sales tax y use tax en EE. UU.

Así pues, la cuestión es cuándo y dónde se devengan el sales tax y el use tax.

El concepto de nexus

El concepto de nexus es crucial para determinar quién y cuándo es responsable de recaudar, ingresar o pagar el sales tax y el use tax. En general, el nexus se refiere a la conexión entre las empresas y la jurisdicción fiscal de un estado concreto de EE. UU.

Nexus físico en EE. UU.

Hasta 2018 y la sentencia Wayfair, el nexus físico determinaba principalmente la obligación de sales tax y use tax. Por ejemplo, determinar qué tipo de sales tax se aplica es sencillo si la venta se produjo en una tienda física. Lógicamente, se aplican las normas del estado, condado, ciudad o distrito donde se ubica la tienda.

No obstante, el nexus físico necesitaba ser más eficiente con la expansión de las ventas de bienes en línea del comercio electrónico y el aumento de los bienes y servicios digitales. Esto dio lugar a la decisión Wayfair y a la introducción del subconcepto de nexus económico.

Nexus económico en EE. UU.

A diferencia del nexus físico, que exige que las empresas tengan oficinas, estén registradas o desarrollen actividad empresarial en el estado para estar obligadas a recaudar e ingresar el sales tax, el nexus económico se aplica aunque las empresas no estén físicamente ubicadas o presentes en ese estado.

Cada estado de EE. UU. estableció normas, reglamentos y umbrales de registro del sales tax. Los umbrales suelen definirse como el importe total de ventas, el volumen de negocios y el número de operaciones de venta. No obstante, la tendencia entre los estados de EE. UU. es eliminar el número de operaciones del umbral, dejando como relevante únicamente el volumen de negocios.

Estos umbrales varían desde 100.000 USD en Illinois hasta 500.000 USD en California. Los estados que incluyen un número de operaciones como parte del umbral suelen fijarlo en 100 o 200 operaciones al año o en cuatro trimestres.

Una vez superado el umbral, los vendedores a distancia y los marketplaces que facilitan las ventas gravadas deben registrarse en ese estado a efectos del sales tax, lo que significa que están obligados a repercutir, recaudar e ingresar el sales tax.

Entonces, ¿qué significa esto para las empresas que venden a los consumidores estadounidenses?

Normas del sales tax y el use tax en EE. UU.: el ejemplo de Tennessee

Para entender mejor el complejo mundo del sales tax y el use tax en EE. UU., examinemos un ejemplo de vendedores de fuera del estado que venden bienes o servicios a consumidores en Tennessee. Si los vendedores de otro estado de EE. UU. o del extranjero tienen un cliente en Tennessee, están sujetos a las normas del nexus económico.

Una vez que los vendedores determinan la existencia de un nexus económico, deben decidir qué está gravado en Tennessee. Las operaciones sujetas al sales tax de Tennessee son las ventas minoristas dentro del estado de productos incluidos como gravados.

Por otro lado, el use tax se aplica a todas las ventas minoristas de bienes de fuera del estado entregados a consumidores de Tennessee y a la importación de bienes gravados para su uso, consumo y almacenamiento. El use tax de Tennessee se aplica cuando los contratistas utilizan bienes muebles corporales en un contrato en el que no se pagó ningún sales tax ni use tax sobre la compra minorista.

Si el vendedor realiza ventas gravadas a clientes por más de 100.000 USD, el umbral en Tennessee, debe registrarse y recaudar el sales tax. Todas las ventas, incluidas las ventas minoristas exentas, se computan para el umbral. No obstante, las ventas para reventa quedan excluidas.

¿Cómo se calcula el sales tax una vez superado el umbral?

Una vez que el vendedor de fuera del estado supera el umbral y se registra a efectos del sales tax y el use tax de Tennessee, debe aplicar un tipo estatal del 7% de sales and use sobre todas las ventas gravadas. Además, se aplica el sales tax y use tax local; por ejemplo, también debe aplicarse un tipo local del 2,75% al vender a consumidores en Franklin.

¿Cómo se declaran el sales tax y el use tax?

Por lo general, se presentan declaraciones mensuales del sales tax y el use tax. Los vendedores a distancia que solo tienen nexus económico pueden hacerlo a través de la Streamlined Simplified Electronic Return. No obstante, esto no está disponible para las empresas con nexus físico en Tennessee, que presentan sus declaraciones a través del Tennessee Taxpayer Access Point (TNTAP).

Conclusión

Conviene tener siempre presentes varios hechos. En primer lugar, cada estado de EE. UU. tiene sus propias normas y reglamentos en materia de sales tax y use tax. En segundo lugar, además de los impuestos estatales, pueden aplicarse impuestos de ciudad o incluso de distrito. Las empresas deben determinar en qué estados de EE. UU. han establecido un nexus. Por último, es fundamental saber qué es una operación gravada desde la perspectiva del sales tax y el use tax.

Fuente: KPMG, New York State - Department of Taxation and Finance, VATabout, Tennessee Department of Revenue - Sales and Use Tax, Streamlined Sales Tax, Tennessee Department of Revenue - File a return, Sales Tax Institute - Rates