Comprendre les transactions groupées et le test de l'objet véritable pour la taxe de vente américaine

Les règles et réglementations relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation aux États-Unis varient d'un État à l'autre, et le traitement fiscal des transactions groupées constitue un défi pour tous les vendeurs qui effectuent des ventes dans plusieurs États. Le test dit de l'objet véritable est le mécanisme d'évaluation central que les entreprises et les particuliers peuvent utiliser pour déterminer l'objet principal des transactions et évaluer leur assujettissement à l'impôt.

Cet article examine les règles générales, explore les changements en matière de conformité multiétatique et donne un aperçu des tendances actuelles et des développements potentiels afin d'aider les assujettis à comprendre les transactions groupées et la manière dont le critère de l'objet véritable s'applique à elles.

Opérations groupées : Définition et exemples

Une opération groupée est une vente au détail d'au moins deux produits ou services, à l'exception des biens immobiliers et des services connexes. Les transactions groupées comportent deux éléments clés. Le premier élément est le produit, qui comprend tous les types de produits, tels que les biens tangibles, les services, les services numériques et d'autres biens ou services définis par chaque État américain. En outre, les produits doivent être distincts et identifiables séparément.

Le deuxième élément clé des transactions groupées est le prix de vente, qui doit être indiqué comme un prix unique et non comme un prix détaillé. En d'autres termes, pour qu'une transaction soit groupée, le prix de deux ou plusieurs produits distincts et identifiables séparément doit être un prix unique.

Par exemple, un éditeur de logiciels peut vendre des licences de logiciels, qui sont principalement considérées comme des biens corporels soumis à la taxe sur les ventes, et les services d'installation qui les accompagnent. S'ils sont vendus ensemble à un prix unique sans être détaillés, il s'agit d'une transaction groupée. De même, un fournisseur de télécommunications qui propose un forfait comprenant des services internet, généralement non taxables, et la location d'équipements taxables, effectue une transaction groupée pour un prix unique.

La détermination des règles d'imposition pour les opérations groupées n'est pas complexe lorsque tous les produits inclus sont imposables ou non imposables. Toutefois, dans le cas présent, l'opération groupée peut consister en des produits taxables et des services non taxables, ce qui complique la situation pour les vendeurs lorsqu'il s'agit de déterminer si l'opération dans son ensemble est taxable ou non taxable. Le test de l'objet véritable permet de déterminer si l'opération groupée est taxable.

Comprendre le test de l'objet véritable

Pour déterminer si une opération groupée est taxable, les assujettis doivent en déterminer l'objet principal. Plus précisément, le test de l'objet véritable, également connu sous le nom de test de minimis, de test de l'objet principal ou de l'essence de la transaction, examine si le consommateur a l'intention d'acquérir des biens corporels imposables ou si l'objet de ces biens corporels est accessoire, c'est-à-dire s'il fait partie du service fourni.

Le test de l'objet véritable doit répondre à la question "que veulent les consommateurs ?". Si l'objet véritable de la transaction de vente est le bien corporel, les transactions sont généralement considérées comme imposables. En revanche, les services ne sont généralement pas soumis à la taxe sur les ventes, sauf s'ils sont strictement définis comme taxables. Par conséquent, si l'objectif premier de la transaction groupée est le service, la transaction n'est pas imposable, même si un article ou un produit physique ou tangible a été fourni au consommateur dans le cadre de la transaction.

Par exemple, au Colorado, la taxe sur les ventes ne s'applique pas aux transactions basées sur des services, telles que les abonnements à la télévision ou à la radio par câble ou par satellite. Toutefois, le contenu numérique fourni aux consommateurs par les sociétés de services est considéré comme un bien corporel imposable.

Par conséquent, l'application du True Object Test doit permettre de déterminer si le consommateur a acheté l'abonnement principalement en raison du contenu numérique ou du service. La transaction est imposable si la raison principale est le contenu numérique. En revanche, si la raison principale du consommateur est le service, la transaction n'est pas imposable.

Gestion de la complexité multiétatique

Étant donné que les États américains réglementent et imposent de manière indépendante les règles relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation, la diversité des juridictions fiscales signifie que chaque État définit différemment les biens corporels et les services imposables. Par conséquent, la première étape d'une gestion réussie des ventes multiétatiques consiste à savoir quels biens et services sont imposables dans chaque État.

Par exemple, les biens et produits numériques sont imposables dans l'État de Washington et au Texas, mais exonérés d'impôt dans l'Illinois et en Floride.

En outre, certains États, comme New York et l'Iowa, appliquent une règle de minimis. Selon cette règle, si la partie imposable d'une transaction groupée représente un pourcentage minime, souvent 10 % ou moins, du prix de vente total, l'ensemble de la transaction peut être considéré comme non imposable. Supposons toutefois que la partie imposable d'une opération groupée dépasse le pourcentage minimal. Dans ce cas, l'ensemble de la transaction est considéré comme lié au bien matériel et est donc soumis à la taxe sur les ventes.

Développements actuels et futurs

Les règles applicables aux transactions groupées sont en constante évolution et s'adaptent aux progrès technologiques et aux changements de comportement des consommateurs. L'essor des biens et services numériques a fortement incité les gouvernements des États à revoir, réviser et mettre à jour leurs codes des impôts afin de relever les défis uniques qu'ils posent.

Par conséquent, en 2024, la Multi State Commission, une agence fiscale intergouvernementale américaine, a publié un livre blanc sur l'imposition uniforme des transactions groupées incluant des produits numériques. La recherche et le document visent à fournir un cadre pour traiter les questions de regroupement et à garantir que tous les États américains, ou la plupart d'entre eux, s'accordent sur des règles d'imposition unifiées pour les transactions groupées comprenant des produits numériques.

L'un des problèmes les plus importants soulignés dans le livre blanc est que les règles actuelles en matière de ventes groupées ont souvent pour effet de soumettre à la taxe des produits non taxables. Les vendeurs ne déclarent donc pas correctement la taxe sur les ventes et l'utilisation et les consommateurs ne savent pas très bien comment les taxes sont calculées.

Un autre problème est que la définition actuelle des transactions groupées inclut l'élément prix, qui, pour les biens numériques, est souvent variable et négociable. Cependant, la définition actuelle exclut les prix négociables et variables, ce qui signifie que les autorités traitent souvent ces transactions comme des transactions mixtes plutôt que comme des transactions groupées. En fin de compte, cela aboutit à l'application de règles différentes en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation.

Une solution potentielle à ces problèmes consiste à adopter un ensemble de règles de taxe de vente simplifiée régissant les transactions groupées au niveau fédéral, moyennant quelques modifications.

En outre, l'adoption et la mise en œuvre de la Digital Goods and Services Tax Fairness Act (DGSTFA) de 2019, qui établirait des règles de taxation uniformes pour les biens numériques, pourraient résoudre ces problèmes. Toutefois, la DGSTFA est encore en cours d'élaboration et on ne sait pas exactement si et quand elle sera adoptée. En outre, le texte proposé par la DGSTFA a déjà été refusé à une occasion.

Conclusion

Les transactions groupées représentent un défi unique pour les assujettis, en particulier celles qui incluent des biens et services numériques. Alors que les États américains continuent de redéfinir les règles en réponse à l'évolution de la dynamique du marché, les entreprises doivent rester attentives aux mises à jour législatives, rechercher des lignes directrices et adapter leurs pratiques en conséquence.

Néanmoins, les entreprises qui effectuent de nombreuses transactions groupées ou qui opèrent dans plusieurs États américains devraient mettre en place des procédures internes pour appliquer le test de l'objet véritable afin de déterminer si les transactions sont imposables. Cette approche proactive garantira la conformité fiscale et réduira le risque d'erreurs coûteuses et de litiges avec les autorités fiscales.

Source: Taxe de vente simplifiée, Département des impôts du Tennessee, Département du revenu de l'Illinois, Taxe sur les ventes au détail et les services du Dakota du Sud, Institut de la taxe sur les ventes, TVAabout, Trésorerie de New York, Iowa Revenue Department, Commission multilatérale