Warum SEP den „Steuerkrieg“ in Afrika gegen die erste Säule der OECD gewinnt

Afrikas Ansatz zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft befindet sich in einem entscheidenden Wandel. Während die Säule 1 der OECD als globale Lösung für die steuerlichen Herausforderungen der Digitalisierung konzipiert wurde, wenden sich viele afrikanische Länder zunehmend der Significant Economic Presence (SEP) als effektiverer und praktikablerer Alternative zu. Aus politischer, einkommensbezogener und Compliance-Perspektive übertrifft SEP die Säule 1 in der digitalen Steuerlandschaft Afrikas zunehmend.

Das Kernproblem: Besteuerung von Werten ohne physische Präsenz

Digitale Geschäftsmodelle haben traditionelle internationale Steuerkonzepte grundlegend verändert. Plattformen können ohne physische Präsenz erhebliche Einnahmen aus afrikanischen Nutzern generieren, wodurch den Marktjurisdiktionen nach den herkömmlichen Regeln für Betriebsstätten nur begrenzte Besteuerungsrechte bleiben. Die afrikanischen Steuerbehörden haben darauf mit einer Kombination aus Steuern auf digitale Dienstleistungen (DSTs), einer Ausweitung der Mehrwertsteuer auf elektronische Dienstleistungen und der Teilnahme an globalen Reforminitiativen wie dem Inclusive Framework der OECD reagiert.

Die Unzufriedenheit mit dem Tempo, dem Umfang und den erwarteten Auswirkungen von Säule 1 auf die Einnahmen hat jedoch viele afrikanische Entscheidungsträger dazu veranlasst, inländische Lösungen zu bevorzugen, die sofortige und messbare Ergebnisse liefern. SEP hat sich als die überzeugendste dieser Lösungen herausgestellt.

Warum Säule 1 für afrikanische Marktjurisdiktionen unzureichend ist

Pillar One zielt darauf ab, einen Teil der Restgewinne der weltweit größten multinationalen Unternehmen an die Marktjurisdiktionen umzuverteilen. In der Praxis ist seine Relevanz für Afrika aus mehreren Gründen begrenzt.

Säule 1 gilt nur für eine sehr kleine Gruppe multinationaler Unternehmen, nämlich solche mit einem weltweiten Umsatz von mehr als 20 Milliarden Euro und einer Rentabilität von über 10 %. Viele digitale Unternehmen, die in großem Umfang auf afrikanischen Märkten tätig sind, fallen nicht unter diese Schwelle und würden daher unter Säule 1 weiterhin steuerfrei bleiben.

Der Betrag der an die Marktjurisdiktionen umverteilten Gewinne ist gering. Nur 25 % der Restgewinne werden umverteilt, was die Einnahmevorteile für Länder mit einer großen Nutzerbasis, aber relativ geringen gemeldeten Gewinnen, die ihren Märkten zuzurechnen sind, erheblich einschränkt.

Säule 1 erfordert eine komplexe multilaterale Umsetzung, einschließlich Vertragsänderungen, koordinierter Streitbeilegungsmechanismen und der Abschaffung einseitiger Digitalsteuern. Für viele afrikanische Steuerverwaltungen bedeutet dies einen Verwaltungsaufwand ohne entsprechende Mehreinnahmen.

Sektoren, die für viele afrikanische Volkswirtschaften von entscheidender Bedeutung sind, wie die Rohstoffindustrie (natürliche Ressourcen) und die regulierten Finanzdienstleistungsbranchen, sind weitgehend vom Anwendungsbereich von Betrag A ausgenommen, was die potenziellen Einnahmengewinne für diese Länder weiter einschränkt.

Der verbindliche und zwingende Charakter der vorgeschlagenen Streitbeilegungsmechanismen gibt auch Anlass zur Sorge für Entwicklungsländer, die möglicherweise nicht über die Kapazitäten verfügen, um sich wirksam an langwierigen und komplexen internationalen Streitbeilegungsverfahren zu beteiligen.

Aus afrikanischer Sicht wird Säule 1 oft als verspäteter und verwässerter Kompromiss angesehen, der weitgehend von den Interessen der kapitalexportierenden Länder geprägt ist.

SEP als praktische und souveräne Alternative

Significant Economic Presence geht das Problem der digitalen Verflechtung direkt an, indem es die Besteuerungsrechte von der physischen Präsenz entkoppelt. Im Rahmen von SEP-Regelungen kann ein nicht ansässiges Unternehmen als steuerpflichtig angesehen werden, wenn es einen erheblichen wirtschaftlichen Wert aus Nutzern oder Kunden in einem Land erzielt, selbst wenn es dort keine lokale Niederlassung hat.

Entscheidend ist, dass SEP durch nationale Gesetzgebung umgesetzt wird, sodass die Länder Schwellenwerte, Geltungsbereich und Durchsetzungsmechanismen an die lokalen Gegebenheiten anpassen können. Diese Flexibilität hat sich für afrikanische Regierungen als attraktiv erwiesen, die ihre Steuerbasis schützen wollen, ohne auf einen globalen Konsens zu warten.

Im Gegensatz zu Säule 1 verlangt SEP von den Ländern nicht, dass sie einseitige Besteuerungsrechte aufgeben oder bestehende digitale Steuermaßnahmen abschaffen. Stattdessen integriert es digitale Aktivitäten in die gängigen Körperschaftsteuersysteme und bietet damit eine strukturell dauerhafte Lösung.

Wie sich SEP in den afrikanischen Rechtsordnungen auswirkt

Die Erfahrungen Afrikas mit SEP sind uneinheitlich, aber aufschlussreich.

Kenia bietet derzeit das deutlichste Beispiel für die praktische Umsetzung von SEP. Im Jahr 2024 ersetzte Kenia seine Digitaldienststeuer durch eine Steuer für bedeutende wirtschaftliche Präsenz, die in das Körperschaftsteuer-System eingebettet ist. Nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen gelten als steuerpflichtig, wenn sich ihre Nutzer in Kenia befinden, unabhängig von ihrer physischen Präsenz. Die Steuer wird über einen Mechanismus der fiktiven Gewinnermittlung erhoben, was zu einer effektiven Steuerbelastung führt, die der früheren DST ähnelt, jedoch mit einem wichtigen Unterschied: SEP schafft nun einen Körperschaftsteuer-Nexus und nicht mehr nur eine Umsatzabgabe.

Nigeria hat die SEP bereits früher eingeführt und wendet sie als gewinnbasierte Nexus-Regel an. Sobald bestimmte Umsatzschwellen überschritten werden, unterliegen nicht ansässige digitale und technische Dienstleister der nigerianischen Körperschaftsteuer. Das Modell Nigerias basiert nicht auf einer bruttobasierten Digitalsteuer, sondern bezieht qualifizierte nicht ansässige Unternehmen direkt in das Einkommensteuersystem ein. Dieser Ansatz erhöht die technische Komplexität, insbesondere im Hinblick auf die Gewinnzuweisung, passt die Besteuerung digitaler Dienstleistungen jedoch an die etablierten Grundsätze der Körperschaftsteuer an.

Abgesehen von Kenia und Nigeria stützen sich die meisten afrikanischen Länder weiterhin auf DSTs oder Quellensteuern. Länder wie Tansania, Uganda, Simbabwe, Tunesien und Sierra Leone erheben Bruttoabgaben oder Quellensteuern auf Zahlungen an nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen. Diese Regelungen sind einfacher zu verwalten und generieren sofortige Einnahmen, lösen jedoch nicht das zugrunde liegende Nexus-Problem und bleiben konzeptionell vom Einkommensteuersystem losgelöst.

Der Kontrast ist aufschlussreich. DSTs dominieren dort, wo Geschwindigkeit und administrative Einfachheit im Vordergrund stehen, während SEP dort aufkommt, wo politische Entscheidungsträger nach langfristigen strukturellen Lösungen suchen, die digitale Aktivitäten in die Körperschaftsteuerbasis integrieren.

Warum SEP gegenüber Säule 1 „gewinnt”

Aus Sicht der afrikanischen Politik und Compliance gewinnt SEP die Steuerdebatte aus den folgenden wichtigen Gründen.

• Breitere Abdeckung. SEP erfasst ein viel breiteres Spektrum digitaler Unternehmen als Säule 1, darunter auch Unternehmen, die bedeutende Einnahmen in Afrika erzielen, aber unter den globalen Umsatzschwellen liegen.

• Schnellere Realisierung von Einnahmen. SEP-Regelungen können auf nationaler Ebene verabschiedet und durchgesetzt werden und liefern greifbare Einnahmeergebnisse, ohne dass globale Ratifizierungsprozesse abgewartet werden müssen.

• Administrative Kontrolle und Souveränität. Die afrikanischen Steuerbehörden behalten die volle Kontrolle über die Gestaltung, Durchsetzung und zukünftige Anpassungen, anstatt sich auf extern ausgehandelte Regeln zu verlassen.

• Angleichung an digitale Mehrwertsteuersysteme. SEP ergänzt die bestehende Mehrwertsteuer auf elektronische Dienstleistungen, indem es die Einkommensteuerdimension digitaler Aktivitäten berücksichtigt. Zusammen bilden Mehrwertsteuer und SEP eine umfassendere Antwort auf die Digitalisierung als Säule 1 derzeit bietet.

Auswirkungen auf die Einhaltung der Mehrwertsteuer- und Digitalsteuerpflicht

Der Aufstieg von SEP unterstreicht die wichtige Botschaft, dass die Einhaltung der digitalen Steuervorschriften in Afrika nicht mehr auf die Mehrwertsteuerregistrierung und -erhebung beschränkt ist. In SEP-Ländern müssen nicht ansässige digitale Unternehmen nun Folgendes prüfen:

• Risiken im Zusammenhang mit der Körperschaftsteuer

• Methoden zur Ermittlung des fiktiven Gewinns oder der Gewinnzuweisung

• Laufende Melde- und Zahlungspflichten

• Wechselwirkungen zwischen SEP-Verpflichtungen und der Einhaltung digitaler Mehrwertsteuervorschriften

Selbst in Nicht-SEP-Ländern bleiben DSTs und Quellensteuern künftigen Reformen ausgesetzt. Mit der Verbesserung der Verwaltungskapazitäten und der wachsenden Unzufriedenheit mit Bruttosteuern dürften sich SEP-ähnliche Regelungen auf dem gesamten Kontinent durchsetzen.

Fazit

Während Säule 1 einen wichtigen globalen Versuch zur Modernisierung der internationalen Steuerregeln darstellt, haben ihr begrenzter Anwendungsbereich, ihre langsame Umsetzung und ihre bescheidenen Einnahmeergebnisse ihre Attraktivität in Afrika gemindert. Im Gegensatz dazu hat sich die Significant Economic Presence als pragmatische, souveräne und einnahmekräftige Antwort auf die Herausforderungen der Digitalisierung herausgestellt.

SEP ist nicht nur eine vorübergehende Lösung, da es zunehmend die Zukunft der digitalen Besteuerung auf dem Kontinent prägt. Solange die erste Säule eingeschränkt bleibt, wird SEP den „Krieg” um die digitale Besteuerung in Afrika weiterhin gewinnen.

Quellen: Digital Policy Alert, OECD, EY