Herausforderungen bei der Nutzungssteuer für Anbieter digitaler Dienste in den USA

Digitale Dienstleistungen haben die Weltwirtschaft verändert, wobei die Vereinigten Staaten und ihre Tech-Giganten eine entscheidende Rolle bei der Umgestaltung des weltweiten Angebots an Waren und Dienstleistungen gespielt haben. Von abonnementbasierten Streaming-Plattformen bis hin zu anderen Online-Diensten wie dem Herunterladen von E-Books oder Musik, Cloud-basierten Spielen und vielem mehr - der Aufstieg digitaler Dienstleistungen hat die Steuerbehörden vor neue Herausforderungen gestellt, auch im Hinblick auf die Erhebung von Umsatz- und Nutzungssteuern.

Die Nutzungssteuer wurde eingeführt, um die Umsatzsteuer zu ergänzen und gleiche Bedingungen für Käufe innerhalb und außerhalb des Staates zu schaffen, wenn Verbraucher Waren oder Dienstleistungen kaufen, ohne Umsatzsteuer zu zahlen. Die Anwendung der in der nicht-digitalen Ära festgelegten Regeln hat sich jedoch als komplex erwiesen, so dass die Anbieter digitaler Dienstleistungen mit Problemen bei der Einhaltung der Vorschriften konfrontiert sind. Gleichzeitig bemühen sich die Regierungen der Bundesstaaten, ihre Einnahmen zu sichern.

Die derzeitige rechtliche Situation bei der Nutzungssteuer

Es gibt keine bundesstaatlichen Vorschriften für die Verkaufs- und Nutzungssteuer. Daher hat jeder US-Bundesstaat, mit Ausnahme der so genannten NOMAD-Staaten, die keine Umsatz- und Gebrauchssteuer eingeführt haben, eine Gesetzgebung, die die Regeln für die Umsatz- und Gebrauchssteuerbarkeit festlegt. Insgesamt gibt es in den USA mehr als 13.000 Gerichtsbarkeiten für Umsatz- und Gebrauchssteuern.

Die US-Bundesstaaten haben Use Taxes eingeführt, um sicherzustellen, dass Transaktionen, die nicht der Umsatzsteuer unterliegen, dennoch zu den Staatseinnahmen beitragen. Der Nutzungssteuersatz entspricht in der Regel dem Umsatzsteuersatz, was den Zweck erklärt, Gleichheit zwischen den Steuerzahlern im Bundesstaat und den Konkurrenten außerhalb des Staates herzustellen. Darüber hinaus soll die Use Tax sicherstellen, dass unabhängig vom Ort der Transaktion derselbe Steuerbetrag erhoben und an den Staatshaushalt abgeführt wird.

Vereinfacht ausgedrückt: Wenn ein Anbieter in einem US-Bundesstaat Steuern für ein Produkt oder eine Dienstleistung in einem anderen US-Bundesstaat zahlt und es in den Staat seines Wohnsitzes oder seiner Niederlassung bringt, wird die gezahlte Verkaufssteuer auf die fällige Nutzungssteuer angerechnet. Wird die Umsatzsteuer jedoch nicht gezahlt, muss die Nutzungssteuer in dem US-Bundesstaat entrichtet werden, in dem der Anbieter ansässig ist.

Die Entscheidung des Obersten Gerichtshofs von 2018 in der Rechtssache South Dakota v. Wayfair, Inc. war der Wendepunkt für die Besteuerungsregeln für digitale Dienstleistungen. Die Entscheidung ermöglichte es den US-Bundesstaaten, Fernverkäufern, einschließlich Anbietern digitaler Dienstleistungen, Steuererhebungspflichten aufzuerlegen, die auf einem wirtschaftlichen Nexus und nicht auf einem physischen Nexus basieren. Darüber hinaus werden den Bundesstaaten Bedingungen für die Verabschiedung von Steuergesetzen vorgegeben, die den Anforderungen der digitalen Wirtschaft gerecht werden, was letztlich zu neuen, von Bundesstaat zu Bundesstaat unterschiedlichen Anforderungen für Anbieter digitaler Dienstleistungen führt.

Zentrale Herausforderungen für Anbieter digitaler Dienstleistungen

Die Vielfalt der Gesetze und Strategien in den USA hat zu mehreren Herausforderungen für Anbieter digitaler Dienstleistungen geführt. Die erste ist die Zersplitterung der Steuergesetze der einzelnen Bundesstaaten, die es schwierig macht, die anwendbaren Regeln für die Steuerbarkeit der erbrachten Dienstleistungen zu verfolgen, die anwendbaren Steuersätze zu bestimmen und effiziente Mechanismen für die genaue Erhebung und Abführung der Nutzungssteuer zu implementieren.

Das zweite Problem ist die uneinheitliche Klassifizierung digitaler Dienstleistungen. Es gibt auf US-Ebene keine einheitliche Klassifizierung digitaler Dienstleistungen, so dass jeder Bundesstaat genügend Spielraum hat, seine eigenen Regeln und Vorschriften anzuwenden. Obwohl es zwischen den US-Bundesstaaten einige Gemeinsamkeiten gibt, müssen die Anbieter digitaler Dienstleistungen letztlich über die Kenntnisse der einzelnen Bundesstaaten verfügen, um die Einhaltung der Anforderungen im jeweiligen Bundesstaat zu gewährleisten.

Eine weitere Komplikation für Anbieter digitaler Dienstleistungen sind die Vorschriften über den wirtschaftlichen Nexus. Das erste Problem besteht darin, dass jeder US-Bundesstaat seine eigene Registrierungsschwelle hat, was die Anbieter digitaler Dienstleistungen zusätzlich unter Druck setzt, zu überwachen, woher ihre Kunden kommen und wann sie sich für die Umsatz- und Nutzungssteuer registrieren lassen müssen. Außerdem kann es zu Problemen mit dem Nexus kommen, wenn ein Anbieter, der bisher keinen Nexus hatte, diesen durch Überschreiten des Schwellenwerts herstellt.

Das Problem in diesem Fall ist, dass bis zum Überschreiten der Schwelle der Nutzer für die Abführung der Nutzungssteuer verantwortlich war. Sobald der Schwellenwert überschritten ist, muss der Anbieter die Umsatzsteuer erheben und abführen. Dies könnte zu einer Doppelbesteuerung führen, wenn Nutzer und Anbieter Steuern abführen.

Nimmt man noch hinzu, dass die Steuerbefreiungen von Staat zu Staat unterschiedlich sind, so kommt man zu dem Punkt, an dem die Anbieter digitaler Dienstleistungen vorsichtig sein müssen, wo ihre Dienstleistungen besteuert werden und wo nicht. SaaS wird zum Beispiel nicht in allen US-Bundesstaaten besteuert. Und selbst in einigen Staaten, in denen sie steuerpflichtig sind, wird nur die persönliche Nutzung besteuert.

Dies führt zu Situationen, in denen ein Anbieter digitaler Dienstleistungen aus einem US-Bundesstaat SaaS an einen Kunden und Verbraucher in einem anderen US-Bundesstaat liefern kann. In diesem Fall wird die B2B-Transaktion nicht besteuert, die B2C-Transaktion hingegen schon. Dies kann zu Verwirrung darüber führen, wer in welchem Bundesstaat für die Zahlung von Steuern verantwortlich ist.

Eine ständige Herausforderung für Anbieter digitaler Dienstleistungen ist schließlich der ständige Wandel der Besteuerungsregeln in den USA. Die US-Bundesstaaten aktualisieren und ändern ihre bundesstaatlichen und lokalen Gesetze, machen Dienstleistungen steuerpflichtig und steuerfrei und veröffentlichen Stellungnahmen und Gerichtsentscheidungen, die verbindliche Wirkung haben. Dadurch verschiebt sich die Verantwortung für die Erhebung und Abführung von Umsatz- und Nutzungssteuern.

Darüber hinaus können Anbieter digitaler Dienstleistungen, die Dienstleistungen Dritter in Anspruch nehmen, Schwierigkeiten haben zu bestimmen, wer für die Abführung der Nutzungssteuer verantwortlich ist und wo. So kann ein Anbieter digitaler Dienstleistungen beispielsweise einen externen Hosting-Anbieter aus einem anderen Bundesstaat beauftragen. Der Anbieter muss die Nutzungssteuer selbst berechnen und abführen, wenn der Anbieter keine Umsatzsteuer erhebt.

Fazit

Um die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten, benötigen Anbieter digitaler Dienstleistungen eine klare Anleitung dazu, welche Käufe und Verkäufe steuerpflichtig sind und welche nicht, und welche Partei für die Verkaufs- oder Nutzungssteuer haftet. Darüber hinaus sollten Unternehmen mit einem digital basierten Geschäftsmodell den Einsatz von Steuersoftware in Erwägung ziehen, die ihnen dabei hilft, alle Regeln und Vorschriften in Bezug auf geltende Steuersätze und Schwellenwerte sowie Gesetzesänderungen, die sich auf ihr Tagesgeschäft auswirken können, zu verfolgen und zu überwachen.

Obwohl in erster Linie die Verbraucher für die Abführung der Nutzungssteuer verantwortlich sind, müssen die Anbieter digitaler Dienstleistungen die Einhaltung der Umsatz- und Nutzungssteueranforderungen sicherstellen, da die Strafen und Bußgelder für sie strenger sind. Der Nachweis, dass sie nicht gegen Gesetze verstoßen haben, kann zeitliche und finanzielle Ressourcen erfordern, was letztlich eine Ablenkung und Belastung für Unternehmen darstellt.

Quelle: Thomson Reuters, Texas Comptroller of Public Accounts, KPMG, VATabout