Verstehen von gebündelten Transaktionen und True Object Test für US Sales Tax

Die US-amerikanische Umsatzsteuerlandschaft weist von Bundesstaat zu Bundesstaat unterschiedliche Regeln und Vorschriften auf, und die steuerliche Behandlung von gebündelten Transaktionen stellt für alle Verkäufer, die Verkäufe in mehreren Bundesstaaten tätigen, eine Herausforderung dar. Der so genannte True-Object-Test ist der zentrale Beurteilungsmechanismus, den Unternehmen und Privatpersonen anwenden können, um den Hauptzweck von Transaktionen zu bestimmen und ihre Steuerpflicht zu beurteilen.

Dieser Artikel befasst sich mit den allgemeinen Regeln, untersucht die Änderungen bei der Einhaltung der Vorschriften für mehrere Staaten und gibt einen Einblick in aktuelle Trends und potenzielle Entwicklungen, um Steuerpflichtigen zu helfen, gebündelte Transaktionen zu verstehen und zu verstehen, wie der True-Object-Test auf sie anzuwenden ist.

Gebündelte Transaktionen: Definition und Beispiele

Ein gebündeltes Geschäft bezieht sich auf Einzelhandelsverkäufe von zwei oder mehr Produkten oder Dienstleistungen, mit Ausnahme von Immobilien und damit verbundenen Dienstleistungen. Es gibt zwei Schlüsselelemente von gebündelten Geschäften. Das erste Element ist das Produkt, das alle Arten von Produkten umfasst, z. B. materielle Waren, Dienstleistungen, digitale Dienstleistungen und andere Waren oder Dienstleistungen, die von den einzelnen US-Bundesstaaten definiert werden. Darüber hinaus müssen die Produkte unterscheidbar und separat identifizierbar sein.

Das zweite Schlüsselelement bei gebündelten Transaktionen ist der Verkaufspreis, der als ein Preis und nicht als Einzelpreis angegeben werden muss. Mit anderen Worten: Damit ein Geschäft als gebündelt gilt, muss der Preis für zwei oder mehr unterschiedliche und separat identifizierbare Produkte ein einziger Preis sein.

Ein Softwareunternehmen kann beispielsweise Softwarelizenzen, die in erster Linie als umsatzsteuerpflichtige materielle Güter gelten, und die dazugehörigen Installationsdienste verkaufen. Wenn sie zusammen zu einem einzigen Preis ohne Einzelaufschlüsselung verkauft werden, handelt es sich um ein gebündeltes Geschäft. Auch ein Telekommunikationsanbieter, der ein Paket mit Internetdiensten, die in der Regel nicht steuerpflichtig sind, und einer steuerpflichtigen Gerätemiete anbietet, tätigt ein gebündeltes Geschäft zu einem einzigen Preis.

Die Bestimmung der Besteuerungsregeln für gebündelte Transaktionen ist nicht kompliziert, wenn alle enthaltenen Produkte steuerpflichtig oder nicht steuerpflichtig sind. Im vorliegenden Fall kann das gebündelte Geschäft jedoch aus steuerpflichtigen Produkten und nicht steuerpflichtigen Dienstleistungen bestehen, was es den Verkäufern erschwert, festzustellen, ob das Geschäft als Ganzes steuerpflichtig oder nicht steuerpflichtig ist. Ein True Object Test hilft bei der Feststellung, ob das gebündelte Geschäft steuerpflichtig ist.

Zum Verständnis des True Object Tests

Um festzustellen, ob eine gebündelte Transaktion steuerpflichtig ist, müssen die Steuerpflichtigen ihren Hauptzweck bestimmen. Genauer gesagt wird beim True Object Test, der auch als De-Minimis-Test, Primärobjekt-Test oder Wesen der Transaktion bezeichnet wird, geprüft, ob der Verbraucher beabsichtigt, steuerpflichtige materielle Güter zu erwerben, oder ob der Zweck dieser materiellen Güter nur ein Nebeneffekt war, d. h. Teil der erbrachten Dienstleistung.

Der True Object Test soll die Frage beantworten: "Was will der Verbraucher?" Wenn der eigentliche Zweck des Verkaufsgeschäfts die materielle Ware ist, dann werden die Umsätze meist als steuerpflichtig behandelt. Im Gegensatz dazu unterliegen Dienstleistungen im Allgemeinen nicht der Umsatzsteuer, es sei denn, sie sind streng als steuerpflichtig definiert. Wenn also der Hauptzweck des gebündelten Geschäfts eine Dienstleistung ist, ist das Geschäft nicht steuerpflichtig, auch wenn dem Verbraucher im Rahmen des Geschäfts ein physischer oder greifbarer Gegenstand oder ein Produkt geliefert wurde.

In Colorado beispielsweise wird die Umsatzsteuer nicht auf dienstleistungsbasierte Transaktionen wie Kabel- und Satellitenfernsehen oder Radioabonnements erhoben. Digitale Inhalte, die von dienstleistungsbasierten Unternehmen an Verbraucher geliefert werden, gelten jedoch als steuerpflichtige materielle Güter.

Daher sollte bei der Anwendung des True Object Test ermittelt werden, ob der Verbraucher das Abonnement in erster Linie wegen der digitalen Inhalte oder wegen der Dienstleistung gekauft hat. Die Transaktion ist steuerpflichtig, wenn der Hauptgrund die digitalen Inhalte sind. Ist der Hauptgrund für den Verbraucher hingegen die Dienstleistung, ist die Transaktion nicht steuerpflichtig.

Bewältigung der Komplexität in mehreren Bundesstaaten

Da die US-Bundesstaaten die Umsatz- und Gebrauchssteuer unabhängig voneinander regeln und auferlegen, bedeutet die Vielfalt der Steuergesetzgebungen, dass jeder Staat anders definiert, welche materiellen Güter und Dienstleistungen steuerpflichtig sind. Der erste Schritt zur erfolgreichen Verwaltung von Verkäufen in mehreren Bundesstaaten besteht daher darin, zu wissen, welche Güter und Dienstleistungen in jedem Staat steuerpflichtig sind.

So sind beispielsweise digitale Waren und Produkte in Washington und Texas steuerpflichtig, während sie in Illinois und Florida steuerbefreit sind.

Darüber hinaus wenden einige Bundesstaaten, wie New York und Iowa, eine De-minimis-Regel an. Wenn der steuerpflichtige Anteil einer gebündelten Transaktion nur einen minimalen Prozentsatz, oft 10 % oder weniger, des Gesamtverkaufspreises ausmacht, kann die gesamte Transaktion als nicht steuerpflichtig betrachtet werden. Nehmen wir jedoch an, der steuerpflichtige Anteil eines gebündelten Umsatzes übersteigt den Mindestprozentsatz. In diesem Fall wird der gesamte Umsatz als mit dem materiellen Gut verbunden angesehen und unterliegt daher der Umsatzsteuer.

Aktuelle und zukünftige Entwicklungen

Die geltenden Vorschriften für gebündelte Umsätze unterliegen einem ständigen Wandel und werden an den technischen Fortschritt und das veränderte Verbraucherverhalten angepasst. Das Aufkommen digitaler Waren und Dienstleistungen hat die Regierungen der Bundesstaaten dazu veranlasst, ihre Steuergesetze zu überprüfen, zu überarbeiten und zu aktualisieren, um den damit verbundenen besonderen Herausforderungen zu begegnen.

Daher veröffentlichte die Multi State Commission, eine zwischenstaatliche US-Steuerbehörde, im Jahr 2024 ein Weißbuch über die einheitliche Besteuerung von gebündelten Transaktionen, die digitale Produkte umfassen. Ziel der Untersuchung und des Papiers ist es, einen Rahmen für die Behandlung der Bündelungsproblematik zu schaffen und sicherzustellen, dass sich alle US-Bundesstaaten bzw. die meisten von ihnen auf einheitliche Besteuerungsregeln für gebündelte Transaktionen mit digitalen Produkten einigen.

Eines der wichtigsten Probleme, auf die das Weißbuch hinweist, ist, dass die derzeitigen Bündelungsregeln häufig dazu führen, dass nicht steuerbare Produkte der Steuer unterliegen. Dies führt dazu, dass Verkäufer die Umsatz- und Gebrauchssteuer ungenau ausweisen und die Verbraucher nicht wissen, wie die Steuern berechnet werden.

Ein weiteres Problem besteht darin, dass die derzeitige Definition von gebündelten Transaktionen das Preiselement einschließt, das bei digitalen Gütern oft variabel und verhandelbar ist. Die derzeitige Definition schließt jedoch verhandelbare und variable Preise aus, was bedeutet, dass die zuständigen Behörden diese Transaktionen häufig als gemischte Transaktionen und nicht als gebündelte Transaktionen behandeln. Dies führt letztlich dazu, dass unterschiedliche Regeln für die Umsatz- und Nutzungssteuer angewendet werden.

Eine mögliche Lösung für diese Probleme besteht darin, auf Bundesebene ein vereinfachtes Umsatzsteuerregelwerk für gebündelte Umsätze mit einigen Änderungen anzunehmen.

Darüber hinaus könnte die Verabschiedung und Umsetzung des 2019 verabschiedeten Digital Goods and Services Tax Fairness Act (DGSTFA), der einheitliche Besteuerungsregeln für digitale Waren vorsieht, diese Probleme lösen. Der DGSTFA ist jedoch noch in Arbeit, und es ist unklar, ob und wann er verabschiedet werden könnte. Außerdem wurde der vorgeschlagene Text der DGSTFA bereits in einem Fall abgelehnt.

Schlussfolgerung

Gebündelte Transaktionen stellen für Steuerpflichtige eine besondere Herausforderung dar, insbesondere wenn sie digitale Waren und Dienstleistungen umfassen. Da die US-Bundesstaaten die Regeln als Reaktion auf die sich verändernde Marktdynamik immer wieder neu definieren, müssen sich die Unternehmen weiterhin auf die Überwachung von Gesetzesaktualisierungen konzentrieren, Leitlinien einholen und ihre Praktiken entsprechend anpassen.

Dennoch sollten Unternehmen mit vielen gebündelten Transaktionen oder solche, die in mehreren US-Bundesstaaten tätig sind, interne Prozesse für die Anwendung des True Object Test einrichten, um festzustellen, ob Transaktionen steuerpflichtig sind. Dieser proaktive Ansatz gewährleistet die Einhaltung der Steuervorschriften und verringert das Risiko von kostspieligen Fehlern und Streitigkeiten mit den Steuerbehörden.

Quelle: Vereinfachte Verkaufssteuer, Finanzministerium von Tennessee, Finanzministerium von Illinois, South Dakota Einzelhandelsumsatz- und Dienstleistungssteuer, Institut für Verkaufssteuer, VATabout, Finanzamt New York, Finanzamt Iowa, Mehrstaatliche Kommission