US - Herausforderungen für die Einhaltung der Steuervorschriften durch ausländische E-Commerce-Anbieter

Der US-Markt für elektronischen Handel ist nicht nur groß. Er wächst auch. Im ersten Quartal 2024 wurden die gesamten E-Commerce-Umsätze des US-Einzelhandels auf 289,2 Mrd. USD geschätzt, und es wird ein jährliches Wachstum von 11 % prognostiziert. Dieses Wachstumspotenzial in Verbindung mit der Tatsache, dass Amazon gemessen am Bruttowarenwert einer der beliebtesten Online-Marktplätze weltweit ist, macht den US-Markt zu einem attraktiven Ziel für ausländische E-Commerce-Anbieter.

Allerdings haben die USA eines der komplexesten Umsatzsteuersysteme der Welt, was ausländische E-Commerce-Anbieter vor erhebliche Herausforderungen hinsichtlich der Einhaltung von Steuervorschriften stellt. In diesem Leitfaden werden einige der wichtigsten Fragen näher beleuchtet und einige Tipps zur Einhaltung der Steuervorschriften gegeben.

Zum Verständnis der US-Verkaufssteuer

Die Verkaufssteuer ist eine Verbrauchssteuer in den USA, die in der Regel nur einmal beim Kauf des Endprodukts durch den Endverbraucher gezahlt wird. In den USA gibt es keine landesweite Regelung der Umsatzsteuer, wie sie in der Europäischen Union mit der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie existiert. Das bedeutet, dass jeder Bundesstaat seine eigenen Regeln für die Umsatzsteuer hat, nicht nur in Bezug auf die Steuersätze, sondern auch darauf, was steuerpflichtig ist und was nicht, selbst wenn es anwendbar ist.

Derzeit erheben 45 Bundesstaaten und der District of Columbia eine allgemeine Umsatzsteuer, während 38 Bundesstaaten in Teilen oder im gesamten Bundesstaat eine lokale Umsatzsteuer erheben. Im Gegensatz dazu gibt es in New Hampshire, Oregon, Montana, Alaska und Delaware, die auch als NOMAD bekannt sind, keine allgemeine Umsatzsteuer, sondern andere lokale Steuern.

Für ausländische E-Commerce-Anbieter, die auf dem US-amerikanischen Markt tätig werden wollen, gibt es zwei wichtige Fragen im Zusammenhang mit der Umsatzsteuer zu beachten:

Sind ihre Produkte oder Dienstleistungen in den Staaten, in denen sie verkaufen, steuerpflichtig?
Welche Faktoren sind für die Umsatzverflechtung ausschlaggebend?

E-Commerce-Verkaufssteuerregeln

Eines der ersten Dinge, die ausländische E-Commerce-Anbieter ordnungsgemäß bestimmen müssen, ist, ob ein Produkt oder eine Dienstleistung der Umsatzsteuer unterliegt oder davon befreit ist. Es gibt einige allgemeine Regeln für die Steuerbarkeit, aber die Gesetze unterscheiden sich von Staat zu Staat.

Materielles persönliches Eigentum

Verkäufe von materiellem persönlichem Eigentum, wie z. B. Waren und hergestellte Produkte, werden normalerweise besteuert. Dabei handelt es sich um Waren, die physisch vorhanden sind, oder wie das Illinois Department of Revenue sagt, "man kann sie anfassen". Die Umsatzsteuersätze und die damit zusammenhängenden Vorschriften variieren jedoch von US-Bundesstaat zu US-Bundesstaat.

Darüber hinaus gibt es in einigen Bundesstaaten so genannte "Sales Tax Holidays", an denen bestimmte Waren, die normalerweise besteuert werden, wie z. B. Kinderkleidung, für eine begrenzte Zeit vor Beginn eines neuen Schuljahres zu einem ermäßigten Satz oder steuerfrei verkauft werden.

Umsatzsteuer auf digitale Produkte

Digitale Produkte, digitale Dienstleistungen, elektronische Waren oder Dienstleistungen, E-Waren oder E-Services - es ist nicht ungewöhnlich, diese Begriffe zu verwechseln. Ausländische E-Commerce-Anbieter müssen wissen, wie digitale Produkte aus umsatzsteuerlicher Sicht behandelt werden.

Zunächst einmal gibt es in den USA keine einheitliche Definition für digitale Produkte. Jeder Bundesstaat legt fest, was unter den Begriff digitale Produkte fällt und wie sie behandelt werden. Aus steuerlicher Sicht können wir digitale Produkte jedoch in sechs Gruppen einteilen:

Online-Datenverarbeitungsdienste,
Heruntergeladene Software,
Heruntergeladene Bücher, wie z. B. E-Books,
Heruntergeladene Musik und digitale Audiodateien wie iTunes und Podcasts,
Heruntergeladene Filme oder digitale Videos, wie Netflix und Amazon Prime,
andere heruntergeladene elektronische Waren.

Ausländische E-Commerce-Anbieter sollten sich jedoch bewusst sein, dass einige Staaten digitale Produkte als materielles persönliches Eigentum betrachten und sie ähnlich wie physische Waren behandeln. Einer dieser Bundesstaaten ist New York, der vorbereitete, standardisierte Computersoftware aus der Konserve als steuerpflichtige körperliche Gegenstände betrachtet, die der Umsatzsteuer unterliegen.

Sobald die Besteuerungsregeln festgelegt sind, ist die nächste Herausforderung, die ausländische E-Commerce-Anbieter berücksichtigen müssen, der Nexus.

Was ist Nexus?

Vereinfacht ausgedrückt, ist der umsatzsteuerliche Nexus eine Verbindung oder ein Bindeglied zwischen den Unternehmen und dem US-Bundesstaat. Der physische Nexus war der erste, der in den USA festgelegt wurde und auf der physischen Präsenz des Verkäufers in einem der US-Bundesstaaten basierte. Dies änderte sich 2018, als der Oberste Gerichtshof der USA in der Rechtssache South Dakota gegen Wayfair (Wayfair-Urteil) eine bahnbrechende Entscheidung fällte, in der er die traditionelle Regel der physischen Präsenz aufhob und sie nicht mehr zu einer Mindestanforderung für einen Staat machte, um einen Verkäufer zur Erhebung der Umsatzsteuer zu verpflichten.

Mit dieser Entscheidung wurde ein so genannter wirtschaftlicher Nexus festgelegt, der die US-Bundesstaaten dazu veranlasste, Gesetze zum wirtschaftlichen Nexus für Fernverkäufer und Marktplatzvermittler einzuführen. Mit diesen Gesetzen wurde der Geltungsbereich des Nexus im Prinzip erweitert, und immer mehr Unternehmen ohne physische Präsenz müssen Umsatzsteuer erheben, wenn sie in einem US-Bundesstaat einen bestimmten Schwellenwert überschreiten. Diese Gesetze betreffen US-Unternehmen, die in mehreren Bundesstaaten verkaufen, und ausländische E-Commerce-Anbieter, die an US-Verbraucher verkaufen.

Wie sind die Nexus-Anforderungen zu erfüllen?

Um die Nexus-Anforderungen zu erfüllen, müssen ausländische E-Commerce-Anbieter feststellen, in welchen Bundesstaaten sie den Schwellenwert für den wirtschaftlichen Nexus überschritten haben. Jeder Bundesstaat kann diese Schwellenwerte für die Feststellung des wirtschaftlichen Nexus frei festlegen. Sie tun dies mit Hilfe von Bestimmungsfaktoren.

Was sind Nexus-Bestimmungsfaktoren?

Nur zwei relevante Faktoren bestimmen, ob Unternehmen einen wirtschaftlichen Nexus in einem Staat haben. Diese beiden sind:

Wert der Verkaufserlöse und
Anzahl der einzelnen Transaktionen.

Die US-Bundesstaaten verwenden jedoch drei verschiedene Kombinationen dieser Faktoren, um den Schwellenwert festzulegen:

Umsatzerlöse oder Anzahl der Einzeltransaktionen (District of Columbia - 100.000 USD oder 200 oder mehr Einzelhandelsverkäufe)
Umsatzerlöse und Anzahl der Einzeltransaktionen (New York - 500.000 Umsatz mit Sachgütern und mehr als 100 Verkäufe)
Umsatzerlöse (Kalifornien - 500.000 USD, Washington - 100.00 USD))

Der derzeitige Trend unter den US-Bundesstaaten geht dahin, die Anzahl der einzelnen Transaktionen aus dem Schwellenwert herauszunehmen und nur die Umsatzerlöse als relevanten Aspekt für die Feststellung des wirtschaftlichen Zusammenhangs zu belassen. Was die Umsatzerlöse selbst betrifft, so unterscheiden sie sich ebenfalls von Staat zu Staat und beziehen sich auf:

Bruttoumsatz - alle Verkäufe, einschließlich steuerbefreiter Verkäufe und Ausnahmen,
Einzelhandelsumsätze - jeder Verkauf, der nicht zum Wiederverkauf bestimmt ist,
Steuerpflichtige Umsätze - nur steuerpflichtige Umsätze, wobei steuerbefreite oder steuerfreie Umsätze nicht mitgezählt werden.

Was geschieht, wenn der Schwellenwert überschritten wird?

Sobald ausländische E-Commerce-Anbieter den Schwellenwert für den "Nexus" in einem Bundesstaat überschreiten, müssen sie sich für eine Umsatzsteuergenehmigung registrieren lassen und mit der Erhebung und Abführung der Umsatzsteuer auf steuerpflichtige Verkäufe in diesem Bundesstaat beginnen. Zu den Informationen, die für die Registrierung erforderlich sind, gehören die Steueridentifikationsnummer, Kontaktinformationen und Einzelheiten zu den Verkäufen und Aktivitäten in dem jeweiligen Staat.

Nach der Registrierung für die Umsatzsteuer in einem Staat müssen ausländische E-Commerce-Anbieter den entsprechenden Steuersatz auf alle steuerpflichtigen Verkäufe in diesem Staat erheben. Dazu müssen sie die "Sourcing-Regeln" anwenden, die gemeinhin als "Ort der Lieferung" bekannt sind.

Die Überweisung der Steuer ist der nächste Schritt in diesem Prozess. Die Umsatzsteuererklärungen werden je nach Definition des jeweiligen Staates monatlich oder vierteljährlich eingereicht.

Der Marktplatz als "Deemed Supplier

Nach dem Wayfair-Urteil haben die US-Bundesstaaten die Regeln für Marktplatzvermittler eingeführt, nach denen Marktplatzvermittler und -anbieter verpflichtet sind, die Umsatzsteuer auf Verkäufe, die im Namen von Marktplatzverkäufern vermittelt werden, zu erheben und abzuführen, wenn diese bestimmte Schwellenwerte überschreiten.

Einige Bundesstaaten wie Nevada verlangen jedoch nicht, dass ein Marktplatz die Umsatzsteuer im Namen von Verkäufern erhebt und abführt. In diesem Fall ist der Verkäufer selbst für die Einhaltung der Umsatzsteuervorschriften verantwortlich. Unabhängig davon, ob ausländische E-Commerce-Anbieter als Fernverkäufer oder als Marktplätze tätig sind, müssen sie alle umsatzsteuerrelevanten Vorschriften der einzelnen Bundesstaaten kennen.

Fazit

Ausländische E-Commerce-Anbieter stehen vor vielen Herausforderungen, wenn sie auf dem US-Markt tätig sind. Von unterschiedlichen Definitionen steuerpflichtiger Produkte und Dienstleistungen über unterschiedliche Schwellenwerte für den wirtschaftlichen Zusammenhang bis hin zu den geltenden Steuersätzen und den Regeln für die Einreichung von Steuererklärungen gibt es viele Dinge, die bei der Einhaltung der Steuervorschriften zu beachten sind.

Alle diese Anbieter müssen jedoch diese Regeln und Vorschriften einhalten. Andernfalls riskieren sie erhebliche finanzielle Auswirkungen auf ihr Geschäft, wenn sie für Strafen, rückwirkende Zahlungen und im Extremfall für strafrechtliche Ermittlungen wegen Steuerbetrugs oder -hinterziehung haftbar gemacht werden.

Quelle: 1stopVAT, Das Census Bureau des Handelsministeriums, Internationale Handelsverwaltung, Sales State Institute, Finanzministerium von Illinois, Finanzministerium von Washington, New Yorker Ministerium für Steuern und Finanzen, Gestraffte Verkaufssteuer