Grundlagen der Sales and Use Tax in Tennessee
Sales Tax
Die Sales Tax ist eine der wichtigsten Einnahmequellen Tennessees und macht nahezu 60 % aller erhobenen Steuern aus. Der Bundesstaat erhebt eine landesweite Sales Tax von 7 %, hinzu kommt eine lokale Sales Tax, deren Satz je nach County oder Stadt variiert. Nach den Steuervorschriften Tennessees gilt die Sales Tax für Einzelhandelsverkäufe steuerpflichtiger Waren innerhalb des Bundesstaates. Zu den Einzelhandelsverkäufen zählen der Verkauf, die Vermietung oder das Leasing beweglicher Güter sowie der Verkauf bestimmter steuerpflichtiger Dienstleistungen, Vergnügungsangebote, Software und digitaler Produkte.
Use Tax
Die Use Tax greift, wenn steuerpflichtige Waren im Bundesstaat genutzt, verbraucht, verteilt oder gelagert werden und der Verkäufer darauf keine Sales Tax erhoben hat. Konkret gilt die Use Tax für Einzelhandelsverkäufe von außerhalb des Bundesstaates, bei denen steuerpflichtige Waren von einem außerhalb ansässigen Händler an Verbraucher in Tennessee versandt werden, der nicht zur Registrierung für die Sales Tax verpflichtet ist. Darüber hinaus fällt die Use Tax an, wenn ein Auftragnehmer bewegliche Güter zur Erfüllung eines Vertrags verwendet, auf deren Einzelhandelskauf keine Sales and Use Tax entrichtet wurde.
Sales- und Use-Tax-Sätze des Bundesstaates Tennessee
Wie bereits erwähnt, liegt die landesweite Sales Tax bei 7 %. Der allgemeine Steuersatz gilt für die meisten beweglichen Güter, steuerpflichtigen Dienstleistungen und sonstigen steuerpflichtigen Produkte. Von dieser Regel gibt es jedoch einige Ausnahmen. So gilt ein Satz von 4 % für Lebensmittel und Lebensmittelzutaten, ein Satz von 4,25 % für Flugkraftstoff, ein Satz von 1,5 % für Strom für qualifizierte Rechenzentren und ein Satz von 8,25 % für Videoprogrammdienste.
Darüber hinaus müssen beim Verkauf steuerpflichtiger Leistungen die lokalen Sales-Tax-Sätze angewendet werden. In Tennessee beträgt der maximale lokale Sales-Tax-Satz 2,75 %.
Steuerbefreite Umsätze
Steuerbefreite Umsätze werden in entitätsbezogene, produktbezogene und nutzungsbezogene Befreiungen unterteilt. Entitätsbezogene Befreiungen hängen davon ab, wer der Käufer ist oder was der Käufer tut. In diese Kategorie fallen Landwirte, Holzerntebetriebe, Baumschulbetreiber und Händler.
Manche Umsätze können je nach gekauftem Produkt von der Sales and Use Tax befreit sein. Beispiele für produktbezogene Befreiungen sind Benzin, Lehrbücher, Schulmahlzeiten und verschiedene Gesundheitsprodukte.
Nutzungsbezogene Befreiungen schließlich gelten für bestimmte Arten beweglicher Güter oder Dienstleistungen, die einer bestimmten steuerbefreiten Verwendung zugeführt werden. Beton beispielsweise, der normalerweise steuerpflichtig ist, kann steuerfrei sein, wenn er für den Bau eines Staudamms zur Stromerzeugung erworben wird.
Nexus-Regeln in Tennessee
Einzelhändler können sales-tax-pflichtig werden, wenn sie einen Nexus in Tennessee begründen. Historisch war die physische Präsenz der wichtigste Weg, um den Sales-Tax-Vorschriften zu unterliegen. Mit dem Urteil South Dakota v. Wayfair führte Tennessee jedoch, wie andere US-Bundesstaaten auch, den wirtschaftlichen Nexus (economic nexus) und den Marktplatz-Nexus ein. Darüber hinaus verfügt Tennessee über Regelungen zum sogenannten Click-through-Nexus.
Physischer Nexus
Ein physischer Nexus wird in der Regel dadurch begründet, dass Lagerbestände im Bundesstaat gehalten werden oder ansässige unabhängige Auftragnehmer eingesetzt werden, um Einzelhandelsverkäufe dieser Bestände in Tennessee abzuwickeln, sowie durch das Vorhandensein eines Ladengeschäfts, Büros, Lagers, Ausstellungsraums oder einer sonstigen physischen Geschäftsstätte.
Darüber hinaus gelten auch Einzelhändler, die in Tennessee Beschäftigte, Vertreter oder Verkaufsrepräsentanten haben, bewegliche Güter vermieten oder verleasen, bewegliche Güter reparieren, installieren oder montieren oder einen Vertreter bzw. Dritten zur Erbringung dieser Leistungen einsetzen, als im Bundesstaat physisch präsent. Damit sind sie verpflichtet, sich zu registrieren sowie die Sales Tax zu erheben und abzuführen.
Wirtschaftlicher Nexus
Der wirtschaftliche Nexus zielt darauf ab, außerhalb des Bundesstaates ansässige Einzelhändler ohne physischen Nexus der Sales Tax zu unterwerfen, sobald sie den Schwellenwert überschreiten. Erzielt ein außerhalb ansässiger Einzelhändler daher im laufenden oder vorangegangenen Steuerjahr Umsätze von mehr als 100.000 USD mit Verbrauchern in Tennessee, begründet er einen wirtschaftlichen Nexus und muss sich folglich für die Sales Tax registrieren.
Marktplatz-Nexus
Wenn ein Marktplatzbetreiber (marketplace facilitator) oder Verkäufer in den vorangegangenen 12 Monaten Einzelhandelsverkäufe im Wert von über 100.000 USD vermittelt oder tätigt, muss er sich für die Sales Tax registrieren sowie diese erheben und abführen.
Click-through-Nexus
Setzt ein außerhalb des Bundesstaates ansässiger Einzelhändler eine ansässige Partei ein, um Verbraucher auf seine Website, seinen Onlineshop oder seinen Marktplatz zu leiten, so liegt ein Click-through-Nexus vor. Der Click-through-Nexus wird ebenso behandelt wie der physische Nexus. Jeder Einzelhändler mit einem Click-through muss sich daher für die Sales Tax registrieren und die Sales Tax auf steuerpflichtige Umsätze erheben und abführen.
Steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen in Tennessee
Grundsätzlich gilt die Sales Tax für alle Einzelhandelsverkäufe beweglicher Güter, sofern sie nicht ausdrücklich befreit sind. Bewegliche Güter sind solche, die gesehen, gewogen, gemessen, gefühlt oder berührt werden können oder auf andere Weise sinnlich wahrnehmbar sind. Darüber hinaus gelten Strom, Wasser, Gas, Dampf und vorgefertigte Computersoftware aus Sicht der Sales Tax allesamt als bewegliche Güter und unterliegen der Sales Tax.
Während bewegliche Güter grundsätzlich steuerpflichtig sind, sind Dienstleistungen nur dann steuerpflichtig, wenn sie ausdrücklich aufgeführt sind. Zur Liste der steuerpflichtigen Dienstleistungen gehören daher Reparatur und Installation beweglicher Güter oder von Computersoftware, Beherbergungsleistungen und Zimmervermietungen, Kurzzeitvermietungen, Parken und Einlagern von Kraftfahrzeugen, Telekommunikationsdienste sowie Fernsehprogrammdienste.
Gebündelte Umsätze und der True-Object-Test
Gebündelte Umsätze umfassen zwei oder mehr separat identifizierbare Artikel oder Produkte, die zu einem einheitlichen Preis verkauft werden. Dabei wird der Preis nicht artikelweise, sondern als ein einziger Verkaufspreis ausgewiesen.
Werden zwei oder mehr Artikel zu einem einheitlichen Verkaufspreis verkauft und ist mindestens ein Artikel sales-tax-pflichtig, so ist der gesamte Verkaufspreis steuerpflichtig. Zudem gelten besondere Bündelungsvorschriften für Umsätze im Zusammenhang mit Internetzugang, Telekommunikationsdiensten, Nebendiensten, Videoprogrammdiensten und Direct-to-Home-Satellitendiensten.
E-Commerce-Rahmen
Fernabsatz- oder außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer, die keine physische Präsenz haben – die also keinen physischen Nexus in Tennessee begründet haben –, können dennoch verpflichtet sein, für ihre Einzelhandelsverkäufe im Bundesstaat die Sales and Use Tax zu erheben und abzuführen.
Überschreiten die gesamten Einzelhandelsverkäufe von Fernabsatz- oder außerhalb ansässigen Verkäufern den wirtschaftlichen Nexus-Schwellenwert von 100.000 USD, müssen sie die staatliche und lokale Sales and Use Tax erheben und abführen und ihre Umsätze anhand der Versand- oder Lieferadresse des Verbrauchers melden.
Marktplatzregeln
Marktplatzverkäufer (marketplace sellers) sind Einzelhändler, die ihre beweglichen Güter und steuerpflichtigen Dienstleistungen über einen Marktplatz verkaufen. Überschreitet ein Marktplatzverkäufer den Schwellenwert von 100.000 USD, ist er nicht zur Registrierung für die Sales Tax verpflichtet, sofern alle seine steuerpflichtigen Umsätze über einen Marktplatzbetreiber erfolgen, der die Sales Tax in Tennessee erhebt und abführt.
Tätigt ein Marktplatzverkäufer jedoch neben den Marktplatzverkäufen auch steuerpflichtige Verkäufe über seine eigene Website, kann er zur Registrierung für die Sales and Use Tax verpflichtet sein, sofern er den Registrierungsschwellenwert überschreitet. Überschreitet ein Marktplatzverkäufer zudem den Schwellenwert und erfüllt der Marktplatzbetreiber die Sales-Tax-Registrierungsanforderungen nicht, so ist der Marktplatzverkäufer für die Registrierung, Erhebung und Abführung der Sales Tax verantwortlich.
Digitale Waren und Dienstleistungen
Die Vorschriften Tennessees führen digitale Waren und Dienstleistungen unter dem Begriff Specified Digital Products auf. Nach den landesweiten Regeln unterliegen digitale audiovisuelle Werke, digitale Audiowerke und digitale Bücher der Sales and Use Tax, unabhängig davon, ob sie heruntergeladen, als Podcast bezogen, gestreamt oder online abgerufen werden.
Darüber hinaus ist vorgefertigte und individuell angepasste Computersoftware in Tennessee steuerpflichtig, wenn sie einem Verbraucher per Fernzugriff, auf einem physischen Speichermedium wie einem USB-Stick oder elektronisch auf den Computer des Kunden bereitgestellt wird.
Das befristete oder dauerhafte Recht, auf ein Videospiel zuzugreifen, wird – unabhängig davon, ob es pro Nutzung, pro Lizenz, im Abonnement oder auf anderer Grundlage berechnet wird – mit einer staatlichen Sales and Use Tax von 7 % zuzüglich der anwendbaren lokalen Steuern besteuert.
Digitaler Marktplatz
Der digitale Marktplatz unterliegt seit 2020 den Sales-and-Use-Tax-Vorschriften, im Anschluss an die Einführung der Marktplatz-Nexus-Gesetzgebung. Digitale Marktplätze können Plattformen, Foren, Websites oder eigens dafür vorgesehene Verkaufssoftware-Anwendungen sein, auf denen sales-tax-pflichtige bewegliche Güter oder Dienstleistungen zum Verkauf angeboten werden.
Betreiber digitaler Plattformen
Betreiber digitaler Plattformen bzw. Marktplatzbetreiber vermitteln über einen digitalen Marktplatz den Verkauf steuerpflichtiger beweglicher Güter oder Dienstleistungen eines Marktplatzverkäufers. Sie ziehen direkt oder indirekt die Zahlungen der Käufer ein und leiten sie an die Marktplatzverkäufer weiter.
Der Marktplatzbetreiber wird sales-and-use-tax-pflichtig, sobald der Wert der vermittelten oder verkauften beweglichen Güter oder steuerpflichtigen Dienstleistungen 100.000 USD übersteigt. Sobald ein Marktplatzbetreiber den Schwellenwert überschreitet, gilt er als Verkäufer, der für die Erhebung und Abführung der Sales Tax verantwortlich ist.
Von diesen Regeln gibt es jedoch Ausnahmen. Abgesehen von dem Fall, dass der Marktplatz den Schwellenwert nicht überschritten hat, sind Marktplatzbetreiber von den Sales-Tax-Pflichten befreit, wenn sie nachweisen, dass im Wesentlichen alle Marktplatzverkäufer, für die sie Verkäufe vermitteln, für Sales-Tax-Zwecke registrierte Verkäufer sind.
Wenn zudem der Marktplatzbetreiber und der Verkäufer vertraglich vereinbaren, dass der Verkäufer die anwendbaren Steuern erhebt und abführt, geht die Verantwortung auf den Verkäufer über.
Damit diese Befreiung greift, muss der Verkäufer in den USA einen jährlichen Bruttoumsatz von über 1 Milliarde USD erzielen – einschließlich der Bruttoumsätze verbundener Unternehmen und, im Fall von Franchisebetrieben, einschließlich der kombinierten Umsätze aller Franchisenehmer eines einzelnen Franchisegebers –, dem Marktplatzbetreiber nachweisen, dass er für die Sales Tax registriert ist, und den Commissioner darüber informieren, dass er alle anwendbaren Steuern auf seine über den Marktplatzbetreiber getätigten Verkäufe erhebt und abführt.
Melde- und Zahlungspflichten in Tennessee
Sales-and-Use-Tax-Erklärungen sind elektronisch einzureichen, wobei die Meldehäufigkeit von der Steuerschuld abhängt. Eine monatliche Sales-and-Use-Tax-Erklärung ist erforderlich, wenn der Steuerpflichtige den Melde-Schwellenwert von 400 USD Bruttoumsatz pro Monat oder 4.800 USD Bruttoumsatz pro Jahr erreicht.
Steuerpflichtige, deren Steuerschuld über 12 aufeinanderfolgende Monate im Durchschnitt 1.000 USD oder weniger beträgt, können monatliche oder vierteljährliche Steuererklärungen einreichen. Jährliche Steuererklärungen sind nur Herstellern, Großhändlern und Marktplatzverkäufern gestattet, die über einen Marktplatzbetreiber verkaufen, der die Sales and Use Tax in Tennessee erhebt. Die Zahlungsfristen sind unmittelbar an die Meldehäufigkeit gekoppelt.
Sanktionen bei Verstößen gegen die Sales-and-Use-Tax-Vorschriften
Das Tennessee Department of Revenue verhängt Sanktionen bei Versäumnis, eine erforderliche Steuererklärung einzureichen, bei verspäteter Abgabe einer Steuererklärung sowie bei Nichteinhaltung der Zahlungsfristen. Die Sanktion für Nichtabgabe, verspätete Abgabe oder verspätete Zahlung wird mit 5 % pro Monat berechnet. Die Höchstsanktion beträgt 25 % des fälligen Betrags, die Mindestsanktion 15 USD.
Wird zudem festgestellt, dass der Steuerpflichtige die Steuer hinterziehen und Steuerbetrug begehen wollte, wird eine Sanktion in Höhe von 100 % der Unterzahlung verhängt. Darüber hinaus gilt ein Zinssatz von 12,5 % für alle nicht fristgerecht gezahlten Steuern. Wichtig ist jedoch der Hinweis, dass der Zinssatz jährlich am 1. Juli nach einer gesetzlich vorgeschriebenen Formel neu berechnet wird.
