Sales und Use Taxes sind typische Verbrauchsteuern in den USA. Ähnlich der Umsatzsteuer (USt.) in der Europäischen Union oder der Goods and Services Tax (GST) in Australien oder Indien gibt es einige wesentliche Unterschiede, die sie voneinander abgrenzen. Das Verständnis dieser Unterschiede ist entscheidend, um sich im US-Steuersystem zurechtzufinden.

Dieser Artikel erläutert einige Grundlagen der Sales und Use Taxes, wann sie anfallen, die bundes- und einzelstaatlichen Regelungsrahmen der USA und wie sich dies auf Unternehmen auswirkt, die Waren verkaufen oder Dienstleistungen an US-Verbraucher erbringen.

Grundlagen der US Sales und Use Tax

Jeder, der am Verkauf von Waren oder an der Erbringung von Dienstleistungen beteiligt ist – insbesondere digital oder elektronisch erbrachter Leistungen –, sollte die Grundlagen der Sales und Use Tax kennen, um zu verstehen, wie sie sich auf sein Geschäft auswirken.

Grundlagen der US Sales Tax

Das Erste, was man über die Sales Tax wissen sollte, ist, dass sie – anders als die USt., die auf jeder Stufe der Verbrauchskette erhoben wird – nur dem Endkunden berechnet wird. Das bedeutet, dass die finanzielle Last beim Endkunden liegt, der Verkäufer oder Dienstleister die Sales Tax jedoch einzieht und abführt.

Auf Bundesebene, also USA-weit, gibt es keine Sales Tax, doch jeder Bundesstaat und jede Kommune hat das Recht, eine Sales Tax zu erheben.

Während alle Verkäufe beweglicher körperlicher Gegenstände in der Regel der Sales Tax unterliegen, gilt dies nur für einige ausdrücklich bestimmte Dienstleistungen. Der Verkauf immaterieller Güter wie Wertpapiere, geistiges Eigentum und Immobilien ist grundsätzlich nicht steuerpflichtig.

Grundlagen der US Use Tax

Die Hauptfunktion der Use Tax besteht darin, die Sales Tax zu ergänzen; genauer gesagt kommt sie zur Anwendung, wenn die Sales Tax nicht von Verkäufern eingezogen oder von Käufern gezahlt wird. Mit anderen Worten: Die Use Tax wird auf die Nutzung, Lagerung oder den Verbrauch von Waren und Dienstleistungen erhoben, für die keine Sales Tax berechnet, eingezogen oder gezahlt wurde.

Die Use Tax wurde eingeführt, um Käufer davon abzuhalten, bewegliche körperliche Gegenstände oder Dienstleistungen von Verkäufern in einem anderen US-Bundesstaat zu erwerben, den sogenannten Out-of-State-Verkäufern. Out-of-State-Verkäufer mussten keine Sales Tax einziehen, da sie einen physischen Nexus in dem Bundesstaat benötigten, in dem der Käufer ansässig ist.

Der Use-Tax-Satz entspricht in der Regel dem Sales-Tax-Satz des Bundesstaates oder der Kommune und wird erhoben, wenn der Verbraucher in den Anwendungsbereich fallende Produkte oder Dienstleistungen von einem Verkäufer in einem anderen Bundesstaat oder Steuergebiet erwirbt. In diesem Fall ist der Käufer für die Meldung und Zahlung der Use Tax verantwortlich, anstatt dass der Verkäufer die Sales Tax einzieht und abführt.

Regelungsrahmen der US Sales und Use Tax

Derzeit haben 45 der 50 US-Bundesstaaten sowie der District of Columbia und Puerto Rico Sales- und Use-Tax-Vorschriften. Mit anderen Worten: Nur wenige US-Bundesstaaten wie Alaska, Montana, New Hampshire und Oregon haben diese Vorschriften auf einzelstaatlicher Ebene nicht. In Alaska haben jedoch einige Kommunen lokale Sales-Tax-Vorschriften erlassen.

Sales- und Use-Tax-Sätze in den USA

Die Sales- und Use-Tax-Sätze variieren von Bundesstaat zu Bundesstaat. Zudem hängt die letztlich eingezogene oder gezahlte Sales oder Use Tax davon ab, ob ein County, eine Stadt oder ein Distrikt eine Sales und Use Tax erhebt.

Im Bundesstaat New York etwa setzt sich der anwendbare Sales- oder Use-Tax-Satz aus dem einzelstaatlichen Satz von 4 % zuzüglich etwaiger lokaler Steuersätze von Stadt, County oder Schulbezirk zusammen. Die Stadt New York erhebt eine lokale Sales und Use Tax von 4,5 %, sodass der Gesamtsatz der Sales oder Use Tax 8,5 % beträgt. Erfolgt der Verkauf jedoch im Metropolitan Commuter Transportation District, kommt ein zusätzlicher Sales-Tax-Satz von 0,375 % hinzu.

Um zu verstehen, wie komplex der Regelungsrahmen der Sales und Use Tax ist: Es gibt in den USA über 13.000 Steuergebiete für Sales und Use Tax.

Es stellt sich also die Frage, wann und wo die Sales und Use Tax anfällt.

Das Konzept des Nexus

Das Konzept des Nexus ist entscheidend dafür, wer wann für das Einziehen, Abführen oder Zahlen der Sales und Use Tax verantwortlich ist. Allgemein bezeichnet Nexus die Verbindung zwischen Unternehmen und dem Steuergebiet eines bestimmten US-Bundesstaates.

Physischer Nexus in den USA

Bis 2018 und dem Wayfair-Urteil bestimmte hauptsächlich der physische Nexus die Sales- und Use-Tax-Pflicht. Erfolgte der Verkauf beispielsweise in einem stationären Geschäft, lässt sich der anwendbare Sales-Tax-Satz leicht bestimmen. Es gelten logischerweise die Vorschriften des Bundesstaates, Countys, der Stadt oder des Distrikts am Standort des Geschäfts.

Mit der Ausbreitung des Online-Handels mit Waren und der Zunahme digitaler Waren und Dienstleistungen erwies sich der physische Nexus jedoch als unzureichend. Dies führte zum Wayfair-Urteil und zur Einführung des Unterkonzepts des wirtschaftlichen Nexus.

Wirtschaftlicher Nexus in den USA

Anders als der physische Nexus, der voraussetzt, dass Unternehmen Büros unterhalten, ein Gewerbe angemeldet haben oder im Bundesstaat geschäftlich tätig sind, um für das Einziehen und Abführen der Sales Tax haftbar zu sein, gilt der wirtschaftliche Nexus auch dann, wenn Unternehmen in dem betreffenden Bundesstaat physisch nicht ansässig oder präsent sind.

Jeder US-Bundesstaat hat Vorschriften, Regelungen und Schwellenwerte für die Sales-Tax-Registrierung festgelegt. Die Schwellenwerte werden üblicherweise als Gesamtbetrag der Verkäufe bzw. des Umsatzes und als Anzahl der Verkaufstransaktionen definiert. Der Trend unter den US-Bundesstaaten geht jedoch dahin, die Anzahl der Transaktionen aus dem Schwellenwert zu streichen und nur noch den Umsatz maßgeblich sein zu lassen.

Diese Schwellenwerte reichen von 100.000 USD in Illinois bis 500.000 USD in Kalifornien. Bundesstaaten, die eine Anzahl von Transaktionen als Teil des Schwellenwerts heranziehen, setzen diese in der Regel bei 100 oder 200 Transaktionen pro Jahr oder in vier Quartalen an.

Sobald der Schwellenwert überschritten ist, müssen sich die Fernverkäufer und die den steuerpflichtigen Verkauf ermöglichenden Marktplätze in diesem Bundesstaat für die Sales Tax registrieren, das heißt, sie sind für das Berechnen, Einziehen und Abführen der Sales Tax verantwortlich.

Was bedeutet das also für Unternehmen, die an US-Verbraucher verkaufen?

US-Sales- und Use-Tax-Regeln – Beispiel Tennessee

Um die komplexe Welt der US-Sales und Use Tax besser zu verstehen, betrachten wir ein Beispiel mit Out-of-State-Verkäufern, die Waren oder Dienstleistungen an Verbraucher in Tennessee verkaufen. Haben Verkäufer aus einem anderen US-Bundesstaat oder aus dem Ausland einen Kunden in Tennessee, unterliegen sie den Regeln des wirtschaftlichen Nexus.

Sobald Verkäufer das Bestehen eines wirtschaftlichen Nexus festgestellt haben, müssen sie entscheiden, was in Tennessee steuerpflichtig ist. Der Sales Tax in Tennessee unterliegen inländische Einzelhandelsverkäufe von Produkten, die als steuerpflichtig aufgeführt sind.

Die Use Tax gilt hingegen für alle Einzelhandelsverkäufe von Waren aus anderen Bundesstaaten, die an Verbraucher in Tennessee geliefert werden, sowie für die Einfuhr steuerpflichtiger Waren zur Nutzung, zum Verbrauch und zur Lagerung. Die Use Tax in Tennessee greift, wenn Auftragnehmer bewegliche körperliche Gegenstände im Rahmen eines Vertrags verwenden, bei dem beim Einzelhandelskauf keine Sales und Use Tax gezahlt wurde.

Tätigt der Verkäufer steuerpflichtige Verkäufe an Kunden von mehr als 100.000 USD – dem Schwellenwert in Tennessee –, muss er sich registrieren und Sales Tax einziehen. Für den Schwellenwert werden alle Verkäufe einschließlich steuerbefreiter Einzelhandelsverkäufe berücksichtigt. Verkäufe zum Wiederverkauf sind jedoch ausgenommen.

Wie berechnet man die Sales Tax, sobald der Schwellenwert überschritten ist?

Sobald der Out-of-State-Verkäufer den Schwellenwert überschreitet und sich für die Sales und Use Tax in Tennessee registriert, muss er auf alle steuerpflichtigen Verkäufe einen einzelstaatlichen Satz von 7 % für Sales und Use anwenden. Zusätzlich fällt lokale Sales und Use Tax an; beim Verkauf an Verbraucher in Franklin muss beispielsweise auch ein lokaler Satz von 2,75 % angewendet werden.

Wie meldet man die Sales und Use Tax?

In der Regel werden monatliche Sales- und Use-Tax-Erklärungen eingereicht. Fernverkäufer mit ausschließlich wirtschaftlichem Nexus können dies über die Streamlined Simplified Electronic Return erledigen. Für Unternehmen mit physischem Nexus in Tennessee steht dies jedoch nicht zur Verfügung; sie reichen ihre Erklärungen über den Tennessee Taxpayer Access Point (TNTAP) ein.

Fazit

Einige Punkte sollten stets beachtet werden. Erstens hat jeder US-Bundesstaat eigene Vorschriften und Regelungen zur Sales und Use Tax. Zweitens können neben den einzelstaatlichen Steuern auch Steuern von Städten oder sogar Distrikten anfallen. Unternehmen müssen feststellen, in welchen US-Bundesstaaten sie einen Nexus begründet haben. Schließlich ist es entscheidend zu wissen, was aus Sicht der Sales und Use Tax ein steuerpflichtiger Umsatz ist.

Quelle: KPMG, New York State - Department of Taxation and Finance, VATabout, Tennessee Department of Revenue - Sales and Use Tax, Streamlined Sales Tax, Tennessee Department of Revenue - File a return, Sales Tax Institute - Rates