U.S. Sales and Use Tax Leitfaden: Erklärung der wichtigsten Unterschiede zur Mehrwertsteuer

Verkaufs- und Nutzungssteuern sind typische Verbrauchssteuern in den USA. Ähnlich wie die Mehrwertsteuer (VAT) in der Europäischen Union oder die Waren- und Dienstleistungssteuer (GST) in Australien oder Indien weisen sie einige entscheidende Unterschiede auf. Das Verständnis dieser Unterschiede ist für die Navigation im US-Steuersystem unerlässlich.

In diesem Artikel werden einige der Grundlagen der Verkaufs- und Nutzungssteuern erläutert, wann sie gelten, die rechtlichen Rahmenbedingungen auf Bundes- und Landesebene und wie sich dies auf Unternehmen auswirkt, die Waren oder Dienstleistungen an US-Kunden verkaufen.

Grundlagen der US-Verkaufs- und Nutzungssteuer

Jeder, der mit dem Verkauf von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen zu tun hat, insbesondere wenn diese digital oder elektronisch erbracht werden, sollte die Grundlagen der Verkaufs- und Nutzungssteuer kennen, um zu verstehen, wie sie sich auf sein Unternehmen auswirken.

Grundlagen der US-Verkaufssteuer

Das erste, was man über die Umsatzsteuer wissen sollte, ist, dass sie im Gegensatz zur Mehrwertsteuer, die auf jeder Stufe der Verbrauchskette erhoben wird, nur beim Endkunden anfällt. Das bedeutet, dass die finanzielle Last auf den Endkunden abgewälzt wird, der Verkäufer oder Anbieter jedoch die Umsatzsteuer einzieht und abführt.

Auf Bundesebene, d. h. in den gesamten USA, gibt es keine Umsatzsteuer, aber jeder Bundesstaat oder jede Gemeinde hat das Recht, eine Umsatzsteuer zu erheben.

Während alle Verkäufe von Sachgütern in der Regel der Umsatzsteuer unterliegen, gilt dies nur für einige genau festgelegte Dienstleistungen. Der Verkauf von immateriellen Gütern wie Wertpapieren, geistigem Eigentum und Immobilien ist im Allgemeinen nicht steuerpflichtig.

Grundlagen der US Use Tax

Die Hauptfunktion der Use Tax besteht darin, die Umsatzsteuer zu ergänzen; genauer gesagt kommt sie zur Anwendung, wenn die Umsatzsteuer nicht von den Verkäufern erhoben oder von den Käufern gezahlt wird. Mit anderen Worten: Die Use Tax wird auf die Verwendung, die Lagerung oder den Verbrauch von Waren und Dienstleistungen erhoben, für die keine Verkaufssteuer erhoben, eingezogen oder bezahlt wird.

Die Use Tax wurde eingeführt, um Käufer davon abzuhalten, Sachanlagen oder Dienstleistungen von Verkäufern in einem anderen US-Bundesstaat, den so genannten Out-of-State-Verkäufern, zu erwerben. Verkäufer außerhalb des Bundesstaates mussten keine Umsatzsteuer erheben, weil sie einen physischen Nexus in dem Bundesstaat benötigten, in dem der Käufer ansässig ist.

Der Nutzungssteuersatz ist in der Regel derselbe wie der bundesstaatliche oder lokale Umsatzsteuersatz und wird erhoben, wenn der Verbraucher Produkte oder Dienstleistungen im Geltungsbereich von einem Verkäufer kauft, der in einem anderen Bundesstaat oder Steuergebiet ansässig ist. In diesem Fall ist der Käufer für die Meldung und Zahlung der Nutzungssteuer verantwortlich, während der Verkäufer die Umsatzsteuer erhebt und abführt.

Umsatz- und Gebrauchssteuer US-Rechtsrahmen

Derzeit gibt es in 45 der 50 US-Bundesstaaten sowie im District of Columbia und in Puerto Rico Vorschriften für die Verkaufs- und Nutzungssteuer. Nur in einigen wenigen US-Bundesstaaten wie Alaska, Montana, New Hampshire und Oregon gibt es keine derartigen Vorschriften auf staatlicher Ebene. Allerdings haben einige Kommunalverwaltungen in Alaska lokale Umsatzsteuerregeln und -vorschriften erlassen.

Verkaufs- und Nutzungssteuersätze in den USA

Die Verkaufs- und Nutzungssteuersätze variieren von Bundesstaat zu Bundesstaat. Außerdem hängt die letztendlich erhobene oder gezahlte Verkaufs- oder Nutzungssteuer davon ab, ob ein Bezirk, eine Stadt oder ein Kreis eine Verkaufs- und Nutzungssteuer erhebt.

Im US-Bundesstaat New York beispielsweise setzt sich der geltende Umsatzsteuersatz aus dem staatlichen Satz von 4 % und einem von der Stadt, dem Bezirk oder dem Schulbezirk erhobenen lokalen Steuersatz zusammen. Die Stadt New York erhebt eine örtliche Verkaufs- und Nutzungssteuer von 4,5 %, d. h. der gesamte Verkaufs- oder Nutzungssteuersatz beträgt 8,5 %. Wird der Verkauf jedoch im Metropolitan Commuter Transportation District getätigt, gilt ein zusätzlicher Umsatzsteuersatz von 0,375 %.

Um zu verstehen, wie komplex das Regelwerk für die Umsatz- und Gebrauchssteuer ist, muss man wissen, dass es in den USA über 13.000 Gerichtsbarkeiten für die Umsatz- und Gebrauchssteuer gibt.

Die Frage ist also, wann und wo die Umsatz- und Gebrauchssteuer fällig wird.

Das Konzept des Nexus

Das Konzept des Nexus ist von entscheidender Bedeutung, wenn es darum geht, wer und wann für die Erhebung, Abführung oder Zahlung der Umsatz- und Gebrauchssteuer verantwortlich ist. Im Allgemeinen bezieht sich der Nexus auf die Verbindung zwischen Unternehmen und dem Steuergebiet eines bestimmten US-Bundesstaates.

Physischer Nexus in den USA

Bis zum Jahr 2018 und dem Wayfair-Urteil war der physische Nexus hauptsächlich ausschlaggebend für die Umsatz- und Nutzungssteuerpflicht. So ist es zum Beispiel einfach zu bestimmen, welcher Umsatzsteuersatz gilt, wenn der Verkauf in einem Ladengeschäft erfolgt. Logischerweise gelten die Vorschriften des Bundesstaates, des Landkreises, der Stadt oder des Bezirks, in dem sich das Geschäft befindet.

Mit der Ausweitung des Online-Verkaufs von Waren im elektronischen Handel und der Zunahme digitaler Waren und Dienstleistungen musste der physische Nexus jedoch effizienter gestaltet werden. Dies führte zu der Wayfair-Entscheidung und der Einführung des Unterbegriffs des wirtschaftlichen Nexus.

Wirtschaftlicher Nexus in den USA

Im Gegensatz zum physischen Nexus, der voraussetzt, dass Unternehmen in dem betreffenden Bundesstaat eine Niederlassung haben, ein Gewerbe anmelden oder eine Geschäftstätigkeit ausüben, um zur Erhebung und Abführung der Umsatzsteuer verpflichtet zu sein, gilt der wirtschaftliche Nexus auch dann, wenn Unternehmen nicht physisch in dem betreffenden Bundesstaat ansässig oder präsent sind.

Jeder US-Bundesstaat hat Regeln, Vorschriften und Schwellenwerte für die Umsatzsteuerregistrierung festgelegt. Die Schwellenwerte werden in der Regel durch den Gesamtbetrag der Verkäufe, den Umsatz und die Anzahl der Verkaufstransaktionen definiert. Der Trend unter den US-Bundesstaaten geht jedoch dahin, die Anzahl der Transaktionen aus dem Schwellenwert herauszunehmen, so dass nur noch der Umsatz relevant ist.

Diese Schwellenwerte reichen von 100.000 USD in Illinois bis 500.000 USD in Kalifornien. In den Staaten, die einige Transaktionen in den Schwellenwert einbeziehen, liegt dieser in der Regel bei 100 oder 200 Transaktionen pro Jahr oder vier Quartalen.

Sobald der Schwellenwert überschritten wird, müssen sich die Fernverkäufer und Marktplätze, die die steuerpflichtigen Verkäufe vermitteln, in diesem Staat für die Umsatzsteuer registrieren lassen, was bedeutet, dass sie für die Erhebung, Einziehung und Abführung der Umsatzsteuer verantwortlich sind.

Was bedeutet dies nun für Unternehmen, die an US-Verbraucher verkaufen?

US-Verkaufs- und Nutzungssteuerregeln - Beispiel Tennessee

Um die komplexe Welt der US-Umsatzsteuer besser zu verstehen, betrachten wir ein Beispiel von Verkäufern aus anderen Bundesstaaten, die Waren oder Dienstleistungen an Verbraucher in Tennessee verkaufen. Wenn Verkäufer aus einem anderen US-Bundesstaat oder aus dem Ausland einen Kunden in Tennessee haben, unterliegen sie den Vorschriften über den wirtschaftlichen Nexus.

Sobald die Verkäufer das Bestehen eines wirtschaftlichen Zusammenhangs festgestellt haben, müssen sie entscheiden, was in Tennessee steuerpflichtig ist. Transaktionen, die der Tennessee-Verkaufssteuer unterliegen, sind Einzelhandelsverkäufe im Bundesstaat Tennessee von Produkten, die als steuerpflichtig aufgeführt sind.

Die Nutzungssteuer hingegen gilt für alle Einzelhandelsverkäufe von Waren außerhalb des Bundesstaates, die an Verbraucher in Tennessee geliefert werden, sowie für die Einfuhr von steuerpflichtigen Waren zur Nutzung, zum Verbrauch und zur Lagerung. Die Tennessee-Nutzungssteuer fällt an, wenn Auftragnehmer materielle persönliche Güter in einem Vertrag verwenden, für den keine Verkaufs- und Nutzungssteuer für den Einzelhandelskauf gezahlt wurde.

Wenn der Verkäufer steuerpflichtige Verkäufe an Kunden im Wert von mehr als 100.000 USD, dem Schwellenwert in Tennessee, tätigt, muss er sich registrieren lassen und die Verkaufssteuer einziehen. Alle Verkäufe, einschließlich der steuerfreien Einzelhandelsverkäufe, werden auf den Schwellenwert angerechnet. Verkäufe zum Wiederverkauf sind jedoch ausgeschlossen.

Wie wird die Umsatzsteuer berechnet, wenn der Schwellenwert überschritten wird?

Sobald ein ausländischer Verkäufer den Schwellenwert überschreitet und sich für die Verkaufs- und Nutzungssteuer in Tennessee registrieren lässt, muss er auf alle steuerpflichtigen Verkäufe den bundesstaatlichen Verkaufs- und Nutzungssteuersatz von 7 % anwenden. Darüber hinaus gilt die örtliche Verkaufs- und Nutzungssteuer, z. B. muss bei Verkäufen an Verbraucher in Franklin ein örtlicher Satz von 2,75 % angewandt werden.

Wie melden Sie die Umsatz- und Gebrauchssteuer?

Im Allgemeinen werden monatliche Umsatz- und Nutzungssteuererklärungen eingereicht. Fernverkäufer, die nur einen wirtschaftlichen Bezug haben, können dies über die vereinfachte elektronische Steuererklärung erledigen. Dies ist jedoch nicht möglich für Unternehmen mit physischem Bezug zu Tennessee, die ihre Steuererklärungen über den Tennessee Taxpayer Access Point (TNTAP) einreichen.

Schlussfolgerung

Mehrere Fakten sollten stets im Auge behalten werden. Erstens hat jeder US-Bundesstaat seine eigenen Regeln und Vorschriften für die Verkaufs- und Nutzungssteuer. Zweitens können neben den bundesstaatlichen Steuern auch Stadt- oder sogar Bezirkssteuern anfallen. Unternehmen müssen feststellen, in welchen US-Bundesstaaten sie einen "Nexus" haben. Und schließlich ist es von entscheidender Bedeutung zu wissen, was ein steuerpflichtiger Umsatz aus Sicht der Umsatz- und Gebrauchssteuer ist.

Quelle: KPMG, Staat New York - Ministerium für Steuern und Finanzen, Mehrwertsteuer über, Tennessee Department of Revenue - Verkaufs- und Nutzungssteuer, Vereinfachte Verkaufssteuer, Tennessee Department of Revenue - Abgabe einer Steuererklärung, Sales Tax Institute - Steuersätze