Por qué SEP está ganando la «guerra fiscal» en África frente al Pilar Uno de la OCDE

El enfoque de África respecto a la tributación de la economía digital está experimentando un cambio decisivo. Si bien el Pilar Uno de la OCDE se diseñó como una solución global para abordar los retos fiscales derivados de la digitalización, muchos países africanos están recurriendo cada vez más a la Presencia Económica Significativa (PES) como una alternativa más eficaz y viable. Desde el punto de vista de las políticas, los ingresos y el cumplimiento, la PES está superando constantemente al Pilar Uno en el panorama fiscal digital de África.

El problema fundamental: gravar el valor sin presencia física

Los modelos de negocio digitales han alterado fundamentalmente los conceptos fiscales internacionales tradicionales. Las plataformas pueden generar ingresos sustanciales de los usuarios africanos sin tener presencia física, lo que deja a las jurisdicciones del mercado con derechos fiscales limitados en virtud de las normas convencionales sobre establecimientos permanentes. Las autoridades fiscales africanas han respondido con una combinación de impuestos sobre los servicios digitales (DST), la ampliación del IVA a los servicios electrónicos y la participación en iniciativas de reforma global como el Marco Inclusivo de la OCDE.

Sin embargo, el descontento con el ritmo, el alcance y el impacto previsto en los ingresos del Pilar Uno ha llevado a muchos responsables políticos africanos a favorecer soluciones nacionales que ofrezcan resultados inmediatos y cuantificables. El SEP se ha convertido en la más atractiva de estas soluciones.

Por qué el Pilar Uno se queda corto para las jurisdicciones de mercado africanas

El Pilar Uno pretende reasignar una parte de los beneficios residuales de las mayores empresas multinacionales del mundo a las jurisdicciones de mercado. En la práctica, su relevancia para África es limitada por varias razones.

El Pilar Uno solo se aplica a un grupo muy reducido de empresas multinacionales, concretamente aquellas con ingresos globales superiores a 20 000 millones de euros y una rentabilidad superior al 10 %. Muchas empresas digitales que operan ampliamente en los mercados africanos no alcanzan este umbral y, por lo tanto, no estarían sujetas a impuestos en virtud del Pilar Uno.

La cantidad de beneficios reasignados a las jurisdicciones de mercado es modesta. Solo se redistribuye el 25 % de los beneficios residuales, lo que limita significativamente el aumento de los ingresos para los países con grandes bases de usuarios pero con beneficios declarados relativamente bajos atribuibles a sus mercados.

El Pilar Uno requiere una compleja aplicación multilateral, que incluye modificaciones de los tratados, mecanismos coordinados de resolución de controversias y la eliminación de los impuestos digitales unilaterales. Para muchas administraciones tributarias africanas, esto supone una carga administrativa sin un aumento proporcional de los ingresos.

Sectores cruciales para muchas economías africanas, como las industrias extractivas (recursos naturales) y los servicios financieros regulados, quedan en gran medida excluidos del ámbito de aplicación del importe A, lo que limita aún más las posibles ganancias de ingresos para estas naciones.

El carácter obligatorio y vinculante de los mecanismos de resolución de disputas propuestos también suscita preocupación entre los países en desarrollo, que pueden no tener la capacidad de participar eficazmente en procesos internacionales de resolución de disputas largos y complejos.

Desde la perspectiva africana, el Pilar Uno se considera a menudo un compromiso tardío y diluido, moldeado en gran medida por los intereses de las jurisdicciones exportadoras de capital.

El SEP como alternativa práctica y soberana

La presencia económica significativa aborda directamente el problema del nexo digital al desvincular los derechos de imposición de la presencia física. En virtud de los regímenes SEP, una empresa no residente puede considerarse sujeta a impuestos cuando obtiene un valor económico sustancial de los usuarios o clientes de una jurisdicción, incluso si no tiene establecimiento local.

Es fundamental señalar que la SEP se aplica a través de la legislación nacional, lo que permite a los países adaptar los umbrales, el alcance y los mecanismos de aplicación a las condiciones locales. Esta flexibilidad ha resultado atractiva para los gobiernos africanos que buscan proteger sus bases impositivas sin esperar a que se alcance un consenso mundial.

A diferencia del Pilar Uno, el SEP no exige a los países que renuncien a sus derechos fiscales unilaterales ni que desmantelen las medidas fiscales digitales existentes. En cambio, integra la actividad digital en los sistemas generales de impuesto sobre la renta de las sociedades, lo que ofrece una solución estructuralmente duradera.

Cómo se está aplicando el SEP en las jurisdicciones africanas

La experiencia de África con el SEP es desigual, pero instructiva.

Kenia ofrece actualmente el ejemplo más claro de SEP en la práctica. En 2024, Kenia sustituyó su impuesto sobre los servicios digitales por un impuesto sobre la presencia económica significativa integrado en el marco del impuesto sobre la renta de las sociedades. Se considera que los proveedores de servicios digitales no residentes tienen una presencia imponible cuando los usuarios se encuentran en Kenia, independientemente de su presencia física. El impuesto se aplica mediante un mecanismo de beneficios estimados, lo que da lugar a una carga fiscal efectiva similar a la del antiguo impuesto sobre los servicios digitales, pero con una diferencia importante: el SEP crea ahora un nexo con el impuesto sobre la renta de las sociedades, y no se limita a un impuesto sobre el volumen de negocios.

Nigeria adoptó el SEP antes y lo utiliza como una regla de nexo basada en los beneficios. Una vez superados los umbrales de ingresos especificados, los proveedores de servicios digitales y técnicos no residentes están sujetos al impuesto de sociedades nigeriano. El modelo de Nigeria no se basa en un impuesto digital bruto, sino que incluye directamente en la red del impuesto sobre la renta a las empresas no residentes que cumplen los requisitos. Este enfoque aumenta la complejidad técnica, especialmente en lo que se refiere a la atribución de beneficios, pero alinea la fiscalidad digital con los principios establecidos del impuesto de sociedades.

Más allá de Kenia y Nigeria, la mayoría de los países africanos siguen basándose en los DST o en las retenciones fiscales. Jurisdicciones como Tanzania, Uganda, Zimbabue, Túnez y Sierra Leona imponen gravámenes basados en el bruto o mecanismos de retención sobre los pagos a los proveedores de servicios digitales no residentes. Estos regímenes son más sencillos de administrar y generan ingresos inmediatos, pero no resuelven el problema subyacente del nexo y siguen estando conceptualmente separados de los sistemas del impuesto sobre la renta.

El contraste es revelador. Los DST predominan cuando se da prioridad a la rapidez y la simplicidad administrativa, pero el SEP está surgiendo cuando los responsables políticos buscan soluciones estructurales a largo plazo que integren la actividad digital en la base imponible del impuesto de sociedades.

Por qué el SEP está «ganando» al Pilar Uno

Desde el punto de vista de la política y el cumplimiento normativo en África, el SEP está ganando el debate fiscal por las siguientes razones clave.

• Mayor cobertura. El SEP abarca una gama mucho más amplia de empresas digitales que el Pilar Uno, incluidas aquellas que generan ingresos significativos en África pero que no alcanzan los umbrales de ingresos globales.

• Obtención más rápida de ingresos. Los regímenes SEP pueden promulgarse y aplicarse a nivel nacional, lo que permite obtener resultados tangibles en materia de ingresos sin tener que esperar a los procesos de ratificación a nivel mundial.

• Control administrativo y soberanía. Las autoridades fiscales africanas mantienen el control total sobre el diseño, la aplicación y los ajustes futuros, en lugar de depender de normas negociadas externamente.

• Alineación con los regímenes de IVA digital. El SEP complementa el IVA existente sobre los servicios electrónicos al abordar la dimensión del impuesto sobre la renta de la actividad digital. Juntos, el IVA y el SEP constituyen una respuesta más completa a la digitalización que la que ofrece actualmente el Pilar Uno.

Implicaciones para el cumplimiento del IVA y del impuesto digital

El auge del SEP refuerza un mensaje fundamental: el cumplimiento de los impuestos digitales en África ya no se limita al registro y la recaudación del IVA. En las jurisdicciones del SEP, las empresas digitales no residentes deben evaluar ahora:

• Riesgos relacionados con el nexo del impuesto sobre la renta de las sociedades

• Metodologías de atribución de beneficios o beneficios estimados

• Las obligaciones de presentación y pago continuas

• Interacción entre las obligaciones SEP y el cumplimiento del IVA digital

Incluso en las jurisdicciones no SEP, los DST y las retenciones fiscales siguen expuestos a futuras reformas. A medida que mejora la capacidad administrativa y crece el descontento con los impuestos basados en el bruto, es probable que las normas de tipo SEP se extiendan por todo el continente.

Conclusión

Si bien el Pilar Uno representa un importante intento global de modernizar las normas fiscales internacionales, su alcance limitado, su lenta implementación y sus modestos resultados en términos de ingresos han reducido su atractivo en África. Por el contrario, la Presencia Económica Significativa ha surgido como una respuesta pragmática, soberana y eficaz en términos de ingresos a los retos de la digitalización.

La SEP no es solo una solución provisional, ya que está configurando cada vez más el futuro de la fiscalidad digital en el continente. Mientras el Pilar Uno siga estando limitado, la SEP seguirá ganando la «guerra» fiscal digital de África.

Fuentes: Alerta de política digital, OCDE, EY