El enfoque de África para gravar la economía digital está experimentando un giro decisivo. Aunque el Pilar Uno de la OCDE se concibió como una solución global para afrontar los retos fiscales derivados de la digitalización, cada vez más países africanos recurren a la Presencia Económica Significativa (PES) como una alternativa más eficaz y viable. Desde la perspectiva de la política fiscal, la recaudación y el cumplimiento, la PES supera de forma sostenida al Pilar Uno en el panorama de la fiscalidad digital africana.

El problema de fondo: gravar el valor sin presencia física

Los modelos de negocio digitales han trastocado por completo los conceptos tradicionales de la fiscalidad internacional. Las plataformas pueden generar ingresos sustanciales a partir de usuarios africanos sin ninguna presencia física, lo que deja a las jurisdicciones de mercado con derechos de imposición limitados bajo las reglas convencionales del establecimiento permanente. Las autoridades tributarias africanas han respondido mediante una combinación de impuestos sobre servicios digitales (DST), la ampliación del IVA sobre los servicios electrónicos y la participación en iniciativas de reforma global como el Marco Inclusivo de la OCDE.

Sin embargo, la insatisfacción con el ritmo, el alcance y el impacto recaudatorio previsto del Pilar Uno ha llevado a muchos responsables políticos africanos a inclinarse por soluciones nacionales que ofrezcan resultados inmediatos y medibles. La PES ha surgido como la más convincente de estas soluciones.

Por qué el Pilar Uno se queda corto para las jurisdicciones de mercado africanas

El Pilar Uno pretende reasignar una parte de los beneficios residuales de las mayores empresas multinacionales del mundo a las jurisdicciones de mercado. En la práctica, su relevancia para África es limitada por varias razones.

El Pilar Uno se aplica únicamente a un grupo muy reducido de empresas multinacionales, a saber, aquellas con ingresos globales superiores a 20.000 millones de euros y una rentabilidad por encima del 10 %. Muchos negocios digitales que operan ampliamente en los mercados africanos quedan fuera de este umbral y, por tanto, permanecerían sin gravar bajo el Pilar Uno.

El importe de beneficios reasignado a las jurisdicciones de mercado es modesto. Solo se redistribuye el 25 % del beneficio residual, lo que limita considerablemente el potencial recaudatorio para países con amplias bases de usuarios pero beneficios declarados relativamente bajos atribuibles a sus mercados.

El Pilar Uno exige una compleja implementación multilateral, que incluye cambios en los convenios, mecanismos coordinados de resolución de controversias y la eliminación de los impuestos digitales unilaterales. Para muchas administraciones tributarias africanas, esto supone cargas administrativas sin ganancias recaudatorias proporcionales.

Sectores cruciales para muchas economías africanas, como las industrias extractivas (recursos naturales) y los servicios financieros regulados, quedan en gran medida excluidos del ámbito del Importe A, lo que limita aún más las posibles ganancias recaudatorias para estas naciones.

El carácter obligatorio y vinculante de los mecanismos de resolución de controversias propuestos también genera inquietud entre los países en desarrollo, que pueden carecer de la capacidad para participar de manera efectiva en procesos de resolución de controversias internacionales largos y complejos.

Desde la perspectiva africana, el Pilar Uno se percibe a menudo como un compromiso tardío y diluido, moldeado en gran medida por los intereses de las jurisdicciones exportadoras de capital.

La PES como alternativa práctica y soberana

La Presencia Económica Significativa aborda directamente el problema del nexo digital al desvincular los derechos de imposición de la presencia física. Bajo los regímenes de PES, una empresa no residente puede considerarse sujeta a gravamen allí donde obtiene un valor económico sustancial de usuarios o clientes de una jurisdicción, aunque no cuente con ningún establecimiento local.

Fundamentalmente, la PES se implementa a través de la legislación nacional, lo que permite a los países adaptar los umbrales, el alcance y los mecanismos de ejecución a las condiciones locales. Esta flexibilidad ha resultado atractiva para los gobiernos africanos que buscan proteger sus bases imponibles sin esperar a un consenso global.

A diferencia del Pilar Uno, la PES no obliga a los países a renunciar a sus derechos de imposición unilaterales ni a desmantelar las medidas fiscales digitales existentes. En cambio, integra la actividad digital en los sistemas convencionales del impuesto sobre sociedades, ofreciendo una solución estructuralmente duradera.

Cómo se está desarrollando la PES en las distintas jurisdicciones africanas

La experiencia de África con la PES es desigual, pero instructiva.

Kenia ofrece actualmente el ejemplo más claro de la PES en la práctica. En 2024, Kenia sustituyó su Impuesto sobre Servicios Digitales por un impuesto de Presencia Económica Significativa integrado en el marco del impuesto sobre sociedades. Se considera que los proveedores de servicios digitales no residentes tienen una presencia gravable allí donde se ubican los usuarios en Kenia, con independencia de la presencia física. El impuesto se aplica mediante un mecanismo de beneficio presunto, lo que da lugar a una carga fiscal efectiva similar a la del anterior DST, pero con una distinción importante: la PES crea ahora un nexo a efectos del impuesto sobre sociedades, y no un mero gravamen sobre la cifra de negocio.

Nigeria adoptó la PES antes y la utiliza como una regla de nexo basada en el beneficio. Una vez superados determinados umbrales de ingresos, los proveedores no residentes de servicios digitales y técnicos quedan sujetos al impuesto sobre sociedades nigeriano. El modelo de Nigeria no se apoya en un impuesto digital sobre el bruto, sino que incorpora directamente a las empresas no residentes que cumplen los requisitos a la red del impuesto sobre la renta. Este enfoque incrementa la complejidad técnica, en particular en torno a la atribución de beneficios, pero alinea la fiscalidad digital con los principios consolidados del impuesto sobre sociedades.

Más allá de Kenia y Nigeria, la mayoría de los países africanos siguen apoyándose en los DST o en retenciones. Jurisdicciones como Tanzania, Uganda, Zimbabue, Túnez y Sierra Leona imponen gravámenes sobre el bruto o mecanismos de retención sobre los pagos a proveedores no residentes de servicios digitales. Estos regímenes son más sencillos de administrar y generan recaudación inmediata, pero no resuelven el problema de nexo subyacente y siguen conceptualmente desligados de los sistemas del impuesto sobre la renta.

El contraste es revelador. Los DST predominan allí donde se prioriza la rapidez y la sencillez administrativa, pero la PES emerge donde los responsables políticos buscan soluciones estructurales a largo plazo que integren la actividad digital en la base del impuesto sobre sociedades.

Por qué la PES «está ganando» al Pilar Uno

Desde el punto de vista de la política fiscal y el cumplimiento en África, la PES está ganando el debate fiscal por las siguientes razones clave.

  • Mayor cobertura. La PES abarca una gama mucho más amplia de negocios digitales que el Pilar Uno, incluidas las empresas que generan ingresos significativos en África pero que quedan por debajo de los umbrales de ingresos globales.
  • Recaudación más rápida. Los regímenes de PES pueden promulgarse y aplicarse a escala nacional, ofreciendo resultados recaudatorios tangibles sin esperar a procesos de ratificación global.
  • Control administrativo y soberanía. Las autoridades tributarias africanas conservan el pleno control sobre el diseño, la aplicación y los ajustes futuros, en lugar de depender de reglas negociadas externamente.
  • Alineación con los regímenes de IVA digital. La PES complementa el IVA existente sobre los servicios electrónicos al abordar la dimensión del impuesto sobre la renta de la actividad digital. Juntos, el IVA y la PES conforman una respuesta más integral a la digitalización que la que ofrece actualmente el Pilar Uno.

Implicaciones para el IVA y el cumplimiento fiscal digital

El auge de la PES refuerza un mensaje crucial: el cumplimiento fiscal digital en África ya no se limita al registro y la recaudación del IVA. En las jurisdicciones con PES, los negocios digitales no residentes deben ahora evaluar:

  • Los riesgos de nexo a efectos del impuesto sobre sociedades
  • Las metodologías de beneficio presunto o de atribución de beneficios
  • Las obligaciones continuas de declaración y pago
  • La interacción entre las obligaciones de PES y el cumplimiento del IVA digital

Incluso en las jurisdicciones sin PES, los DST y las retenciones siguen expuestos a futuras reformas. A medida que mejore la capacidad administrativa y crezca la insatisfacción con los impuestos sobre el bruto, es probable que las reglas de tipo PES se extiendan por todo el continente.

Conclusión

Aunque el Pilar Uno representa un importante intento global de modernizar las reglas de la fiscalidad internacional, su alcance limitado, su lenta implementación y sus modestos resultados recaudatorios han reducido su atractivo en África. Por el contrario, la Presencia Económica Significativa ha surgido como una respuesta pragmática, soberana y eficaz en términos de recaudación frente a los retos de la digitalización.

La PES no es un mero remedio provisional, sino que configura cada vez más el futuro de la fiscalidad digital en el continente. Mientras el Pilar Uno siga limitado, la PES continuará ganando la «guerra» de la fiscalidad digital en África.