US - Guide des taxes de vente et d'utilisation de l'Iowa

Les fondamentaux de la sales tax et de la use tax en Iowa

Sales Tax

L'Iowa applique une sales tax sur la vente de biens meubles corporels, communément appelés biens ou produits corporels, ainsi que sur les produits numériques déterminés et les services taxables. En général, les vendeurs de biens corporels, de produits numériques ou de services taxables sont tenus de facturer, de collecter et de reverser la sales tax afférente aux transactions taxables.

Use Tax

En tant que pendant de la sales tax, la use tax est appliquée en Iowa lorsque la sales tax n'a pas été facturée. En règle générale, la use tax frappe les transactions relatives à l'achat de biens, de produits numériques ou de services taxables auprès de vendeurs à distance établis hors de l'État qui ne sont pas redevables de la sales tax dans l'État.

Notons que les particuliers comme les entreprises sont redevables de la use tax. Lorsque la use tax annuelle totale dépasse 1 200 USD, les assujettis sont tenus de s'immatriculer pour obtenir un permis de sales tax et de use tax et de déclarer la dette sur le formulaire de déclaration de sales tax et de use tax en tant qu'« achat taxable ». Les assujettis qui ne dépassent pas ce seuil et ne détiennent pas de permis de sales tax et de use tax peuvent déposer à la place la Iowa Non-Permit Use Tax Return.

Taux de la sales tax et de la use tax en Iowa

En Iowa, le taux de la sales tax et de la use tax à l'échelle de l'État est fixé à 6 %. Outre le taux de l'État, la plupart des juridictions locales appliquent un taux de sales tax et de use tax optionnel local de 1 %. Outre la sales tax et la use tax, l'Iowa applique également plusieurs taxes particulières, notamment la Hotel and Motel Tax, la Motor Vehicle Fee for New Registration, l'Automobile Rental Tax et la Construction Equipment Tax.

Transactions exonérées

L'Iowa Department of Revenue tient une liste exhaustive des transactions taxables et exonérées. En général, le caractère taxable ou exonéré d'une transaction dépend de conditions définies. Par exemple, les ventes et achats de véhicules tout-terrain (VTT) sont taxables, sauf s'ils sont utilisés principalement pour la production agricole. Dans ce cas, les transactions relatives à la vente ou à l'achat de VTT sont exonérées.

Un autre exemple concerne les ventes aux gouvernements amérindiens. Les achats effectués par une personne qui n'est pas amérindienne, lorsque la livraison a lieu sur le territoire ou la réserve, comme lorsqu'elle a lieu en dehors du territoire ou de la réserve, sont taxables. En revanche, les ventes à des Amérindiens lorsque la livraison a lieu sur le territoire ou la réserve amérindienne sont exonérées.

Parmi les exemples notables de transactions exonérées figurent les ventes occasionnelles. Cette exonération comporte toutefois une limite. Ainsi, si les ventes portent sur des véhicules soumis à immatriculation, des VTT, des motos tout-terrain, des véhicules utilitaires tout-terrain, des aéronefs ou des embarcations, l'exonération ne s'applique pas.

Règles de nexus en Iowa

Les assujettis, particuliers ou entreprises, deviennent redevables de la sales tax et de la use tax s'ils établissent un nexus en Iowa. En général, les assujettis développent un nexus physique ou économique. Toutefois, avec l'apparition de nouvelles règles et obligations, les assujettis peuvent également être concernés par les règles de nexus de place de marché, qui sont importantes tant pour les facilitateurs que pour les vendeurs de place de marché.

Nexus physique

Si les assujettis sont physiquement présents dans l'État, ils établissent un nexus physique. Ils sont par conséquent tenus de collecter et de reverser la sales tax. Le nexus physique est établi par la détention d'un bureau, d'un entrepôt, d'un centre de distribution ou de représentants tels que des salariés, des agents ou des sous-traitants indépendants qui sollicitent des ventes, fournissent des services de conseil ou effectuent des travaux de service en Iowa.

Nexus économique

À la suite de la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire South Dakota v. Wayfair, l'Iowa a introduit ses propres règles de nexus économique en vertu desquelles les vendeurs à distance ou établis hors de l'État deviennent redevables de la sales tax. Le seuil de nexus économique avait initialement été fixé à 100 000 USD ou plus de chiffre d'affaires brut ou à 200 transactions distinctes ou plus. Toutefois, les règles de nexus économique ont été modifiées et l'État a décidé de supprimer le seuil de 200 transactions, ne conservant que le seuil de montant.

Ainsi, si les vendeurs à distance ou établis hors de l'État réalisent un chiffre d'affaires brut de 100 000 USD ou plus provenant de ventes en Iowa, ils doivent s'immatriculer à la sales tax dans l'État et facturer, collecter et reverser les taxes dues. Le chiffre d'affaires brut inclut les ventes exonérées, les ventes en gros, les ventes pour revente et les ventes pour lesquelles un facilitateur de place de marché a collecté la sales tax.

Nexus de place de marché

À l'instar des règles de nexus économique, le nexus de place de marché est établi si un facilitateur de place de marché réalise ou facilite des ventes de 100 000 USD ou plus en Iowa. La principale différence entre le nexus économique et le nexus de place de marché tient au fait que le nexus économique est calculé uniquement sur la base des recettes générées par les ventes réalisées dans un État. En revanche, le nexus de place de marché tient compte à la fois des recettes issues des ventes directes et de celles issues des ventes facilitées par la place de marché.

Biens et services taxables en Iowa

Les ventes de biens corporels sont généralement taxables, sauf si elles sont définies comme exonérées. À l'inverse, les services ne sont généralement pas taxables, sauf s'ils sont énumérés comme taxables. L'Iowa Department of Revenue a donc établi une liste de services taxables, qui comprend certains services liés aux véhicules et au transport, les services domestiques et personnels, les services de construction, d'entretien des biens et des bâtiments, les services d'équipement, de machines et techniques, les services de stockage et de location, les services numériques, de communication et de médias, ainsi que les services considérés comme des ventes de biens corporels.

Transactions groupées et test de l'objet réel (true object test)

En vertu de la législation de l'Iowa, les transactions groupées désignent celles qui comprennent un ou plusieurs produits distincts et identifiables, qu'il s'agisse de biens corporels, de services taxables ou de produits numériques déterminés, vendus ensemble pour un prix unique non détaillé. En règle générale, l'intégralité du prix de vente de la transaction groupée est soumise à la sales tax.

Des exonérations sont toutefois prévues. Par exemple, les matériaux d'emballage ou accessoires ne constituent pas des produits distincts, et les articles fournis gratuitement avec un autre achat ne constituent pas une transaction groupée.

En outre, le test de l'objet réel (true object test) est utilisé pour déterminer si une transaction est taxable ou non. Ainsi, les transactions dont l'objet réel est un service non taxable, tout bien corporel n'étant qu'accessoire, ne sont pas traitées comme des transactions groupées. De plus, lorsqu'un service est essentiel à un autre ou lorsque les articles taxables sont de minimis, c'est-à-dire qu'ils représentent 10 % ou moins du prix total, ces transactions ne sont pas considérées comme groupées.

Cadre applicable au commerce électronique

Le cadre applicable au commerce électronique a connu d'importantes évolutions dans tous les États-Unis, et l'Iowa ne fait pas exception. En 2019, l'Iowa a introduit les règles de nexus économique, visant les vendeurs à distance et établis hors de l'État, c'est-à-dire ceux dépourvus de présence physique dans l'État, qui vendent des biens corporels, des services taxables ou des produits numériques déterminés à des consommateurs locaux.

Lorsque ces vendeurs à distance dépassent le seuil de 100 000 USD de chiffre d'affaires brut, ils doivent s'immatriculer à la sales tax, appliquer le taux de sales tax de l'État et local à la transaction, et collecter et reverser la sales tax au Department of Revenue de l'État.

Toutefois, tous les vendeurs à distance ne proposent et ne vendent pas exclusivement leurs biens, produits numériques et services taxables via leur propre site web ou des canaux similaires. Nombre d'entre eux recourent à des places de marché et à des plateformes en ligne pour placer et vendre leurs biens et services. Ces vendeurs sont soumis à des règles spécifiques.

Règles applicables aux places de marché

Les vendeurs à distance qui proposent et vendent des biens et services uniquement par l'intermédiaire de places de marché sont appelés vendeurs de place de marché. La responsabilité de ces vendeurs de place de marché en matière de sales tax dépend de la question de savoir si le facilitateur de place de marché collecte et reverse la sales tax.

Si le facilitateur de place de marché est immatriculé, collecte et reverse la sales tax de l'État et la sales tax optionnelle locale, les vendeurs de place de marché ne sont pas tenus d'obtenir un permis de sales tax de l'Iowa ni de déposer des déclarations de sales tax. Toutefois, si le facilitateur de place de marché n'est pas redevable de la sales tax en Iowa, la responsabilité incombe aux vendeurs de place de marché. Dans ce cas, les vendeurs de place de marché devraient contacter le facilitateur de place de marché pour déterminer si et quand celui-ci deviendra redevable de la sales tax.

Enfin, si les vendeurs à distance réalisent à la fois des ventes sur place de marché et des ventes hors place de marché, telles que des ventes directes aux consommateurs via un site web, une boutique en ligne ou des moyens similaires, ils doivent additionner le chiffre d'affaires brut total des deux types de ventes pour déterminer s'ils sont tenus de s'immatriculer, de collecter et de reverser les taxes dues.

Biens et services numériques

Les règles de taxabilité des biens et services numériques se répartissent entre celles antérieures au 1er janvier 2019 et celles applicables à compter du 1er janvier 2019. Avant le 1er janvier 2019, le fait que les biens et services numériques soient ou non soumis à la sales tax dépendait de nombreux facteurs, notamment de leur qualification en tant que bien corporel ou service taxable énuméré. De même, avant le 1er janvier 2019, les produits fournis par voie électronique étaient exonérés de la sales tax.

Toutefois, depuis le 1er janvier 2019, l'Iowa soumet certains produits numériques à la sales tax de l'État et à la sales tax optionnelle locale ainsi qu'à la use tax. Ces produits numériques déterminés sont définis comme des biens non corporels transférés par voie électronique, qui sont achetés, téléchargés ou consultés sur et via Internet.

Les biens et services numériques taxables comprennent les logiciels livrés sous forme physique ou numérique, ainsi que les services découlant de ou liés à l'installation, à la maintenance, à l'entretien, à la réparation, à l'exploitation, à la mise à niveau ou à l'amélioration de produits numériques déterminés. En outre, le Software as a Service (SaaS) est également soumis à la taxe. Par ailleurs, les ventes de services de stockage et de services d'information, y compris les fichiers de bases de données, les listes de diffusion, les fichiers d'abonnement, les rapports de prospection et les services similaires, sont soumises à la sales tax.

Place de marché numérique

Avec la mise en œuvre des règles relatives aux facilitateurs de place de marché, les exploitants de places de marché en ligne sont devenus redevables de la sales tax sur les transactions relatives à leurs propres ventes de biens et services ainsi qu'aux ventes facilitées. Toutefois, tous les exploitants de places de marché ne sont pas considérés comme des facilitateurs au sens de la législation sur la sales tax.

Selon la définition de l'Iowa Department of Revenue, les facilitateurs de place de marché sont des entreprises qui facilitent les ventes au détail en fournissant une infrastructure, telle que le référencement des produits, l'hébergement de la place de marché, la mise en relation par des offres et des acceptations, ou en proposant des services d'assistance tels que le service client, l'exécution des commandes ou le stockage. En outre, un facilitateur de place de marché collecte le prix de vente, traite les paiements ou perçoit une rémunération issue de la vente.

Exploitant de plateforme numérique

Les dépôts-ventes, les enchères et les places de marché en ligne qui répondent aux critères définis pour les facilitateurs de place de marché et qui dépassent 100 000 USD de ventes en Iowa doivent s'immatriculer, collecter et reverser la sales tax. L'obligation de collecter et de reverser la sales tax s'applique à toutes les ventes taxables en Iowa, quels que soient la localisation ou le volume de ventes du vendeur de place de marché.

Notons que, contrairement à certains autres États américains qui permettent aux facilitateurs et aux vendeurs de place de marché de convenir de qui collectera et reversera les taxes de vente, la législation de l'Iowa ne l'autorise pas. Ainsi, si les facilitateurs de place de marché établissent un nexus en Iowa, ils sont entièrement redevables de la sales tax.

Obligations de déclaration et de paiement en Iowa

La fréquence de dépôt des déclarations de sales tax dépend de la dette fiscale annuelle. Ainsi, les déclarations annuelles sont autorisées lorsque la dette fiscale annuelle est inférieure à 1 200 USD. Des déclarations mensuelles de sales tax et de use tax sont requises lorsque la dette de sales tax et de use tax dépasse 1 200 USD. Outre ces obligations de dépôt habituelles, l'Iowa définit également une fréquence de dépôt saisonnière, applicable à ceux qui réalisent 1 200 USD ou plus de sales tax et de use tax sur quatre mois non consécutifs ou moins par an. Toutes les déclarations sont déposées par voie électronique, via le portail GovConnectIowa.

Sanctions en cas de non-respect des obligations de sales tax et de use tax

Une pénalité de 5 % est appliquée en cas de défaut de dépôt d'une déclaration dans les délais ou de paiement d'au moins 90 % de la taxe exacte à la date d'échéance. Le même taux s'applique si une insuffisance de paiement est constatée lors d'un contrôle ou d'un examen. Par ailleurs, des sanctions plus sévères sont prévues en cas de fraude, de déclarations abusives ou de défaut délibéré de dépôt, avec une pénalité de 75 % appliquée à la demande frauduleuse ou à la taxe impayée, qui ne peut faire l'objet d'aucune remise.

En outre, une pénalité civile de 500 USD est appliquée en cas de déclarations abusives ne fournissant pas suffisamment d'informations pour déterminer la dette fiscale exacte ou faussant intentionnellement la taxe, et une pénalité de 1 000 USD est prévue pour défaut de dépôt dans les 90 jours suivant une demande du Department, appliquée par déclaration non déposée.