En décembre 2022, le Congrès colombien a adopté la loi 2277, qui a introduit les règles relatives à la présence économique significative (SEP) dans le Code fiscal colombien (CTC), établissant ainsi un nouveau critère de nexus pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés (CIT) en Colombie, à compter du 1er janvier 2024.

Les règles SEP s'appliquent aux entreprises étrangères qui vendent des biens ou fournissent certains services numériques à des consommateurs ou utilisateurs colombiens. En novembre 2023, le ministère des Finances colombien (MdF) a publié le décret 2039 détaillant la mise en œuvre des règles SEP.

Le 30 avril 2024, l'administration fiscale colombienne (CTA) a publié des orientations officielles sur l'application des règles SEP par la décision n° 100208192-305. Cette décision répondait à plusieurs questions des contribuables concernant l'interprétation et l'application des dispositions du CTC et du décret fiscal unique (UTD), qui inclut le décret 2039 de 2023.

Règles d'application des SEP

Les règles SEP ont étendu la compétence de la CTA pour imposer les bénéfices des entreprises étrangères qui n'ont pas de présence physique en Colombie mais qui maintiennent un lien avec leur marché par une présence numérique ou des interactions avec les consommateurs ou utilisateurs locaux.

Si les entreprises étrangères s'enregistrent auprès de la CTA comme contribuables déposant une déclaration, elles seront soumises à un taux d'impôt sur le revenu de 3 % sur le montant brut tiré de la vente de biens et de la fourniture de services à des consommateurs ou utilisateurs colombiens. En revanche, si les entreprises étrangères ne s'enregistrent pas comme contribuables déposant une déclaration annuelle, ou si elles s'enregistrent mais choisissent d'être soumises à la retenue à la source, elles seront soumises à une retenue à la source de 10 % sur le montant brut.

La décision précise que les ventes de biens importés dans le pays, même s'ils ne sont pas achetés via des plateformes numériques, seront soumises à taxation au titre du SEP si la transaction remplit les conditions requises, que les biens aient ou non été payés au moyen d'un compte de compensation étranger.

En outre, la CTA indique que les règles SEP n'exigent pas une interaction via un écosystème numérique pour s'appliquer. Par conséquent, toute vente qui remplit les critères de chiffre d'affaires et d'« interaction délibérée et systématique » est soumise à la réglementation SEP.

La CTA a précisé que seuls les services numériques énumérés dans la loi fiscale sont soumis à la taxation SEP. En revanche, les services non inclus sont régis par les règles générales prévues par la loi fiscale colombienne.

Les prestataires de services étrangers qui proposent des services d'hébergement ou de logement dans des biens immobiliers situés en Colombie via une plateforme numérique et qui génèrent des revenus de source colombienne à partir de ces actifs sont imposés selon la loi fiscale générale. Cela signifie que ces revenus ne sont pas soumis aux règles spéciales SEP, mais les commissions perçues au titre de l'utilisation de la plateforme peuvent être imposées selon les règles spéciales.

Conclusion

L'introduction des règles SEP modifie sensiblement l'approche de la Colombie en matière d'imposition des entreprises étrangères. En établissant un nouveau critère de nexus pour l'assujettissement au CIT, la Colombie peut désormais imposer les entreprises étrangères sans présence physique mais disposant d'une présence numérique ou économique dans le pays.

Ces nouvelles règles reflètent l'adaptation de la Colombie à l'économie numérique mondiale, garantissant que les entreprises étrangères contribuent à l'assiette fiscale lorsqu'elles tirent profit du marché local.

Source: Administration fiscale colombienne - Décision SEP n° 100208192-305, KPMG, EY