EE.UU. - Guía del impuesto sobre ventas y uso de Iowa

Nociones básicas del sales and use tax en Iowa

Sales tax

Iowa impone un sales tax sobre la venta de bienes muebles corporales, comúnmente denominados bienes o productos tangibles, así como sobre determinados productos digitales especificados y servicios gravados. Por lo general, los vendedores de bienes tangibles, productos digitales o servicios gravados son responsables de cobrar, recaudar e ingresar el sales tax correspondiente a las transacciones gravadas.

Use tax

Como contrapartida del sales tax, el use tax se impone en Iowa cuando no se ha cobrado el sales tax. Normalmente, el use tax grava las transacciones relativas a la compra de bienes, productos digitales o servicios gravados a vendedores remotos de fuera del estado que no están sujetos al sales tax en el estado.

En particular, tanto los particulares como las empresas están sujetos al use tax. En los casos en que el use tax anual total supera los USD 1,200, los sujetos pasivos están obligados a registrar un permiso de sales and use tax y a declarar la cuota en el formulario de declaración del sales and use tax como “compra gravada”. Los sujetos pasivos que no superan este umbral y no disponen de un permiso de sales and use tax pueden presentar en su lugar la Iowa Non-Permit Use Tax Return.

Tipos del sales and use tax de Iowa

En Iowa, el tipo del sales and use tax a escala estatal se fija en el 6%. Además del tipo estatal, la mayoría de las jurisdicciones locales imponen un tipo del sales and use tax local opcional del 1%. Aparte del sales and use tax, Iowa también impone varios impuestos especiales, incluidos el Hotel and Motel Tax, el Motor Vehicle Fee for New Registration, el Automobile Rental Tax y el Construction Equipment Tax.

Transacciones exentas

El Departamento de Hacienda de Iowa dispone de una lista exhaustiva de transacciones gravadas y exentas. En general, que una transacción esté gravada o exenta depende de determinadas condiciones. Por ejemplo, las ventas y compras de vehículos todoterreno (ATV) están gravadas, salvo que se destinen principalmente a la producción agrícola. En ese caso, las transacciones relativas a la venta o compra de ATV están exentas.

Otro ejemplo son las ventas a gobiernos indios americanos. Las compras realizadas por una persona que no es india americana, cuando la entrega tiene lugar en el asentamiento o reserva, y cuando la entrega se produce fuera del asentamiento o reserva, están gravadas. No obstante, las ventas a indios americanos cuando la entrega se produce en el asentamiento o reserva india americana están exentas.

Entre los ejemplos destacados de transacciones exentas se incluyen las ventas ocasionales. No obstante, esta exención tiene una limitación. Por tanto, si las ventas incluyen vehículos sujetos a matriculación, ATV, motocicletas de campo, vehículos utilitarios todoterreno, aeronaves o embarcaciones, la exención no se aplica.

Normas de nexus en Iowa

Los sujetos pasivos, ya sean particulares o empresas, quedan sujetos al sales and use tax si establecen un nexus en Iowa. Normalmente, los sujetos pasivos desarrollan un nexus físico o económico. No obstante, con el desarrollo de nuevas normas y requisitos, los sujetos pasivos también pueden verse afectados por las normas de nexus de marketplace, que son relevantes tanto para los facilitadores como para los vendedores de marketplace.

Nexus físico

Si los sujetos pasivos están físicamente presentes en el estado, establecen un nexus físico. En consecuencia, son responsables de recaudar e ingresar el sales tax. El nexus físico se establece al contar con una oficina, almacén, centro de distribución o representantes, como empleados, agentes o contratistas independientes, que capten ventas, presten servicios de consultoría o realicen trabajos de servicio en Iowa.

Nexus económico

Tras la decisión del Tribunal Supremo de EE. UU. en South Dakota v. Wayfair, Iowa introdujo sus propias normas de nexus económico, con arreglo a las cuales los vendedores remotos o de fuera del estado quedan sujetos al sales tax. El umbral de nexus económico se fijó inicialmente en USD 100,000 o más en ingresos brutos o 200 o más transacciones independientes. No obstante, las normas de nexus económico se modificaron y el estado decidió eliminar el umbral de las 200 transacciones, dejando en vigor únicamente el umbral por importe.

Por tanto, si los vendedores remotos o de fuera del estado tienen unos ingresos brutos de USD 100,000 o más procedentes de ventas en Iowa, deben registrarse a efectos del sales tax en el estado y cobrar, recaudar e ingresar los impuestos adeudados. Los ingresos brutos incluyen las ventas exentas, las ventas al por mayor, las ventas para reventa y las ventas respecto de las que un facilitador de marketplace recaudó el sales tax.

Nexus de marketplace

De forma similar a las normas de nexus económico, el nexus de marketplace se establece si un facilitador de marketplace realiza o facilita ventas de USD 100,000 o más en Iowa. La principal diferencia entre el nexus económico y el nexus de marketplace es que el nexus económico se calcula únicamente en función de los ingresos generados por las ventas dentro de un estado. En cambio, el nexus de marketplace tiene en cuenta tanto los ingresos por ventas directas como los ingresos por ventas facilitadas a través del marketplace.

Bienes y servicios gravados en Iowa

Las ventas de bienes tangibles están generalmente gravadas, salvo que se definan como exentas. En cambio, los servicios suelen no estar gravados, salvo que figuren en la lista de gravados. Por tanto, el Departamento de Hacienda de Iowa ha facilitado una lista de servicios gravados, que incluye determinados servicios relacionados con vehículos y transporte, servicios domésticos y personales, servicios de construcción, inmobiliarios y de mantenimiento, servicios de equipos, máquinas y técnicos, servicios de almacenamiento y alquiler, servicios digitales, de comunicación y de medios, y servicios considerados como ventas de bienes tangibles.

Transacciones combinadas y la prueba del objeto real

Con arreglo a la legislación de Iowa, las transacciones combinadas son aquellas que incluyen uno o más productos distintos e identificables, ya sean bienes tangibles, servicios gravados o productos digitales especificados, que se venden juntos por un precio único y no desglosado. Por lo general, la totalidad del precio de venta de la transacción combinada está sujeta al sales tax.

No obstante, existen exenciones. Por ejemplo, los materiales de embalaje o accesorios no constituyen productos separados, y los artículos entregados de forma gratuita junto con otra compra no constituyen una transacción combinada.

Además, la prueba del objeto real se utiliza para determinar si una transacción está gravada o no. Por tanto, las transacciones en las que el objeto real es un servicio no gravado, con cualquier bien tangible meramente accesorio, no se tratan como transacciones combinadas. Asimismo, cuando un servicio es esencial para otro o cuando los artículos gravados son de minimis, es decir, representan el 10% o menos del precio total, estas transacciones no se consideran combinadas.

Marco del comercio electrónico

El marco del comercio electrónico ha experimentado cambios significativos en todo EE. UU., e Iowa no es una excepción. En 2019, Iowa introdujo las normas de nexus económico, dirigidas a los vendedores remotos y de fuera del estado, es decir, aquellos sin presencia física en el estado, que venden bienes tangibles, servicios gravados o productos digitales especificados a consumidores locales.

Cuando estos vendedores remotos superan el umbral de ingresos brutos de USD 100,000, deben registrarse a efectos del sales tax, aplicar el tipo del sales tax estatal y local a la transacción, y recaudar e ingresar el sales tax al Departamento de Hacienda estatal.

No obstante, no todos los vendedores remotos ofrecen y venden bienes, productos digitales y servicios gravados exclusivamente a través de su propio sitio web o canales similares. Muchos de ellos utilizan marketplaces y plataformas en línea para colocar y vender sus bienes y servicios. Para estos vendedores existen normas específicas que cumplir.

Normas sobre los marketplaces

Los vendedores remotos que ofrecen y venden bienes y servicios exclusivamente a través de marketplaces se conocen como vendedores de marketplace. La obligación tributaria de estos vendedores de marketplace a efectos del sales tax depende de si el facilitador de marketplace recauda e ingresa el sales tax.

Si el facilitador de marketplace está registrado y recauda e ingresa el sales tax estatal y local opcional, los vendedores de marketplace no están obligados a obtener un permiso de sales tax de Iowa ni a presentar declaraciones del sales tax. No obstante, si el facilitador de marketplace no está sujeto al sales tax en Iowa, la responsabilidad recae en los vendedores de marketplace. En este supuesto, los vendedores de marketplace deben ponerse en contacto con el facilitador de marketplace para determinar si el facilitador quedará sujeto al sales tax y cuándo.

Por último, si los vendedores remotos realizan tanto ventas en marketplace como ventas fuera del marketplace, como ventas directas al consumidor a través de un sitio web, una tienda en línea o medios similares, deben sumar los ingresos brutos totales de ambos tipos de ventas para determinar si están obligados a registrarse, recaudar e ingresar los impuestos adeudados.

Bienes y servicios digitales

Las normas de sujeción a impuesto de los bienes y servicios digitales se dividen en las anteriores al 1 de enero de 2019 y las vigentes a partir del 1 de enero de 2019. Que los bienes y servicios digitales estuvieran sujetos al sales tax antes del 1 de enero de 2019 dependía de muchos factores, incluido si constituían un bien tangible o un servicio gravado incluido en la lista. Asimismo, antes del 1 de enero de 2019, los productos suministrados electrónicamente estaban exentos del sales tax.

No obstante, desde el 1 de enero de 2019, Iowa ha sometido determinados productos digitales al sales tax estatal y local opcional y al use tax. Estos productos digitales especificados se definen como bienes no tangibles transferidos electrónicamente que se compran, descargan o a los que se accede a través de Internet.

Los bienes y servicios digitales gravados incluyen el software entregado en forma física o digital, así como los servicios derivados de o relacionados con la instalación, el mantenimiento, el servicio técnico, la reparación, el funcionamiento, la actualización o la mejora de productos digitales especificados. Además, el Software as a Service (SaaS) también está sujeto a impuesto. Asimismo, las ventas de servicios de almacenamiento y de servicios de información, incluidos los archivos de bases de datos, las listas de correo, los archivos de suscripción, los informes de scouting y servicios similares, están sujetas al sales tax.

Marketplace digital

Con la implantación de las normas del facilitador de marketplace, los operadores de marketplaces en línea quedaron sujetos al sales tax sobre las transacciones relativas a sus ventas de bienes y servicios, así como a la facilitación de ventas. No obstante, no todos los operadores de marketplace se consideran facilitadores con arreglo a la legislación del sales tax.

Tal como los define el Departamento de Hacienda de Iowa, los facilitadores de marketplace son empresas que facilitan ventas minoristas proporcionando infraestructura, como la publicación de productos, el alojamiento del marketplace, la habilitación de ofertas y aceptaciones, o la prestación de servicios de apoyo como atención al cliente, cumplimiento o almacenamiento. Además, un facilitador de marketplace cobra el precio de venta, procesa los pagos o recibe una contraprestación por la venta.

Operador de plataforma digital

Las tiendas de consignación, las subastas y los marketplaces en línea que cumplen los requisitos definidos para los facilitadores de marketplace y superan los USD 100,000 en ventas en Iowa deben registrarse, recaudar e ingresar el sales tax. La obligación de recaudar e ingresar el sales tax se aplica a todas las ventas gravadas en Iowa, con independencia de la ubicación o el volumen de ventas del vendedor de marketplace.

En particular, a diferencia de algunos otros estados de EE. UU., que permiten a los facilitadores y vendedores de marketplace acordar quién recaudará e ingresará los impuestos, la legislación de Iowa no lo permite. Por tanto, si los facilitadores de marketplace establecen un nexus en Iowa, son plenamente responsables del sales tax.

Requisitos de presentación y pago en Iowa

La frecuencia de presentación de la declaración del sales tax depende de la cuota tributaria anual. Por tanto, se permiten declaraciones anuales si la cuota tributaria anual es inferior a USD 1,200. Se exigen declaraciones mensuales del sales and use tax si la cuota del sales and use tax supera los USD 1,200. Además de estos requisitos habituales de presentación, Iowa también define una frecuencia de presentación estacional, aplicable a quienes tienen USD 1,200 o más en concepto de sales and use tax en cuatro o menos meses no consecutivos al año. Todas las declaraciones se presentan electrónicamente a través del portal GovConnectIowa.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del sales and use tax

Se impone una sanción del 5% en caso de no presentar una declaración a tiempo o de no pagar al menos el 90% del impuesto correcto en la fecha de vencimiento. El mismo tipo se aplica si se descubre un pago insuficiente durante una auditoría o inspección. Además, se definen sanciones más severas en casos de fraude, presentaciones frívolas o incumplimiento intencionado de la obligación de presentar, con una sanción del 75% sobre la reclamación fraudulenta o el impuesto impagado, que no puede condonarse.

Asimismo, se impone una sanción civil de USD 500 en casos de declaraciones frívolas que no proporcionan información suficiente para determinar la cuota tributaria correcta o que declaran intencionadamente el impuesto de forma incorrecta, y una sanción de USD 1,000 por no presentar la declaración en un plazo de 90 días tras un requerimiento del Departamento, evaluada por cada declaración no presentada.