EE.UU. - Guía fiscal de comidas y alquileres de New Hampshire

Nociones básicas del Meals and Rentals Tax en New Hampshire

New Hampshire es uno de los cinco estados de EE. UU. conocidos como estados “NOMAD”, que no imponen un sales and use tax. Los otros cuatro estados son Oregón, Montana, Alaska y Delaware. No obstante, al igual que Oregón o Delaware, New Hampshire cuenta con varios tipos de impuestos especiales, entre los que destaca el Meals and Rooms (Rentals) tax (impuesto M&R).

El impuesto M&R es un impuesto pagado por el consumidor que se aplica a las estancias hoteleras, a los establecimientos que ofrecen alojamiento, a las comidas de restaurante y al alquiler de vehículos de motor. Los sujetos pasivos que prestan estos servicios gravados son responsables de recaudar el M&R de los consumidores e ingresarlo al Departamento de Administración Tributaria.

Tipos del Meals and Rentals Tax de New Hampshire

New Hampshire impone únicamente un impuesto M&R a escala estatal, lo que significa que no existen impuestos M&R locales. Desde el 1 de octubre de 2021, el tipo del impuesto M&R a escala estatal es del 8.5%. Una vez que el Departamento de Administración Tributaria recibe el pago de los impuestos adeudados por los sujetos pasivos, el estado distribuye estos impuestos entre los municipios.

Transacciones exentas

Habida cuenta de las particularidades del impuesto M&R, se definen específicamente determinadas exenciones. Por ejemplo, los cargos por gratificación (propinas) añadidos a comidas, habitaciones o servicios relacionados gravados están generalmente exentos del impuesto Meals and Rooms si se cumplen determinadas condiciones. Estas condiciones incluyen que dichos cargos se paguen directamente al personal de servicio, que no puedan sustituir a los salarios exigidos ni utilizarse como fondo común de gratificaciones para la dirección. Se limitan al 18% del cargo gravado, salvo que se indiquen por separado.

Además, los cargos auxiliares, como las tarifas de servicio, las tarifas de gestión o los cargos de limpieza, están generalmente exentos del impuesto Meals and Rooms si la comida o la habitación gravadas pueden adquirirse sin ellos y los cargos se indican por separado.

Asimismo, las porciones de cargos agregados asignadas a partidas que no suelen asociarse a una habitación o comida, como los forfaits de esquí, las entradas a parques de atracciones o las entradas de teatro, no están gravadas si el coste refleja lo que se paga a proveedores externos o el coste adicional que supera la comida o habitación estándar, siempre que las gratificaciones cumplan las normas legales y se conserve la documentación adecuada.

Los cargos de admisión que cubren únicamente la entrada tampoco están gravados. No obstante, dichos cargos deben excluir la comida y la bebida y deben indicarse por separado en la entrada o el contrato.

Dado que el impuesto se aplica a las comidas, el Departamento de Administración Tributaria ha especificado determinadas comidas exentas de este impuesto, entre las que se incluyen las ofrecidas por organizaciones sin ánimo de lucro o benéficas para sus fines, las comidas servidas por organizaciones educativas a estudiantes, personal, voluntarios o participantes en actividades educativas, y las comidas ofrecidas a reclusos o empleados de instituciones estatales o federales.

Por último, determinadas estancias están exentas del impuesto M&R. Entre ellas se incluyen las estancias en hospitales, casas de convalecencia, residencias de ancianos o centros para personas mayores, así como las gestionadas por organismos estatales o federales. Además, están exentas las organizaciones religiosas o benéficas sin ánimo de lucro que no ofrecen alojamiento al público en general, los residentes permanentes, los empleados que reciben el alojamiento como parte de su remuneración y los campamentos de temporada para menores de 18 años.

En particular, los productos alimenticios vendidos por una tienda y los que se envasan íntegramente fuera del establecimiento y se venden en sus envases originales sin abrir, como los que se encuentran en los barcos, los caramelos, las barritas energéticas y artículos similares, no están gravados. Lo mismo se aplica a las bebidas enlatadas, embotelladas o preenvasadas de cualquier otro modo, listas para beber, que se envasan íntegramente antes de venderse y se venden en sus envases originales sin abrir, como los zumos de frutas, la leche, las bebidas de café, las bebidas energéticas o las bebidas alcohólicas.

Normas de nexus en New Hampshire

A diferencia de los estados de EE. UU. que imponen sales and use taxes, donde normalmente son relevantes tres tipos de nexus (físico, económico y de marketplace), debido a la naturaleza específica del M&R, en New Hampshire solo es relevante el nexus físico.

Nexus físico

Incluso este nexus físico no es un nexus físico típico, sino más bien un nexus acorde con la naturaleza de los servicios de suministro de comidas y alquiler de habitaciones. Dado que las comidas y los alquileres de habitaciones se prestan dentro de las fronteras de New Hampshire, el impuesto M&R se aplica a dichos suministros, salvo que entren en la categoría de suministros o transacciones exentos.

Bienes y servicios gravados en New Hampshire

Todos los artículos, productos o servicios habitualmente asociados a la preparación o el servicio de una comida gravada estarán gravados cuando los proporcione una empresa de catering, aun cuando se cobre por separado. Estos pueden incluir vajilla de todo tipo, así como porcelana, cubertería, cristalería, mantelería, servilletas, montajes de barra, equipos de calor o refrigeración y más.

Si una panadería vende únicamente productos de bollería para consumo fuera del establecimiento, dichos artículos no están gravados, sea cual sea la cantidad. En cambio, si la panadería vende bienes o productos que suelen ofrecer los restaurantes, como bebidas, bocadillos o productos de bollería destinados al consumo en el establecimiento, se trata como un restaurante. En consecuencia, todas las ventas están gravadas, salvo los productos de bollería vendidos en unidades de seis o más para consumo fuera del establecimiento.

Asimismo, toda bebida alcohólica, incluidas la cerveza, el vino y los licores, vendida en restaurantes sin comida que la acompañe está sujeta al impuesto M&R.

En cuanto a los alquileres, el M&R se aplica a cualquier propiedad que ofrezca alojamiento, incluidas casas, casas de campo, apartamentos, campamentos, albergues, chalés, habitaciones o dormitorios. Además, el alquiler de espacios en hoteles, como salas de convenciones, comedores, tiendas, oficinas o terrenos exteriores, está gravado, salvo que se cumplan los requisitos de residencia permanente. El impuesto M&R debe recaudarse sobre todos los alquileres de habitaciones de menos de 185 días consecutivos. Una vez superado este umbral de días, el operador debe reembolsar al ocupante el impuesto recaudado.

Marco del comercio electrónico

Mientras que la mayoría de los estados de EE. UU. actuaron con prontitud ante la sentencia Wayfair de 2018 e impusieron requisitos de sales and use tax a los vendedores de fuera del estado o remotos, las autoridades de New Hampshire reaccionaron en sentido contrario, promulgando legislación para proteger a los vendedores del estado que pudieran ser considerados vendedores remotos en otros estados.

En 2019, el gobernador Sununu firmó la SB 242 en respuesta a la decisión del Tribunal Supremo en South Dakota v. Wayfair, Inc., que impide posibles intentos de otros estados o localidades de recaudar impuestos de las empresas de New Hampshire que venden de forma remota, garantizando que tales actuaciones sean legítimas y constitucionales.

Además, la ley exige que las autoridades competentes de otros estados o localidades de EE. UU. notifiquen por escrito al Departamento de Justicia de New Hampshire (DOJ) con al menos 45 días de antelación antes de reclamar la obligación tributaria, y encomienda al DOJ que establezca un sistema de intercambio de información confidencial y voluntario con las empresas.

Asimismo, el poder legislativo autoriza al DOJ a colaborar con el Departamento de Administración Tributaria para emitir boletines que informen a las empresas de las novedades pertinentes, anima a las empresas a notificar las solicitudes de impuestos al DOJ y establece una comisión temporal para supervisar las actuaciones federales y estatales que afecten a la recaudación del sales tax o del use tax, emitiendo informes sobre sus conclusiones.

Por tanto, los vendedores locales que ofrecen bienes y servicios gravados en otros estados pueden seguir estando sujetos al sales tax en dichos estados, siempre que se cumplan determinadas condiciones. Estas condiciones incluyen el establecimiento de un nexus económico en otro estado de EE. UU. y el cumplimiento de los requisitos procedimentales establecidos por New Hampshire.

En primer lugar, el vendedor remoto de New Hampshire debe notificar al DOJ de New Hampshire si una autoridad tributaria de fuera del estado o local inicia acciones de recaudación relacionadas con las ventas remotas del vendedor, asegurándose de que la autoridad tributaria ha cumplido las obligaciones de notificación exigidas. Alternativamente, el vendedor puede optar por cumplir voluntariamente con la recaudación, pero debe notificarlo igualmente al DOJ.

Una vez que el DOJ recibe la notificación, revisará las actuaciones de la autoridad tributaria y la legislación pertinente del sales and use tax para garantizar el cumplimiento de las Constituciones de EE. UU. y de New Hampshire, así como de otros criterios aplicables. En los casos en que el DOJ determine que las acciones de recaudación son improcedentes, puede interponer una acción civil solicitando una medida cautelar, una sentencia declarativa o ambas. Interponer una acción civil contra la autoridad tributaria, incluidas las reclamaciones por daños y honorarios de abogados, es también un derecho que los vendedores remotos pueden ejercer.

Incluso cuando el DOJ determine que un vendedor remoto de New Hampshire está obligado a recaudar el sales tax o el use tax para otra jurisdicción de EE. UU., dicho vendedor tiene derecho a deducir los costes razonables, como los de implantación y mantenimiento continuo, en que incurra al recaudar e ingresar el impuesto.

Normas sobre los marketplaces

No existen normas que regulen a los vendedores remotos o de fuera del estado, ni tampoco normas de nexus económico y de marketplace, por lo que los vendedores de marketplace no están obligados a recaudar e ingresar impuestos sobre las ventas a consumidores locales.

No obstante, quienes ofrecen habitaciones y vehículos de motor en alquiler en New Hampshire a través de plataformas en línea como Airbnb están sujetos a la normativa del impuesto M&R. Dado que estas plataformas están obligadas a obtener una New Hampshire Meals and Rentals License y a recaudar e ingresar al estado los impuestos sobre habitaciones y vehículos de motor, quienes utilizan estas plataformas deben aportar prueba de que alquilan a través de ellas.

Bienes y servicios digitales

Al igual que en Delaware, la venta de bienes y servicios digitales, como el software, los libros electrónicos y los servicios de streaming, está exenta de impuesto en New Hampshire.

Marketplace digital

Debido a la ausencia de normativa del sales and use tax, tampoco existen leyes de facilitador de marketplace en el estado. Como ya se ha indicado, New Hampshire tomó una dirección distinta y promulgó legislación para proteger a los vendedores del estado que pudieran ser considerados vendedores remotos en otros estados de EE. UU. No obstante, existen normas y requisitos específicos del impuesto M&R que deben cumplir los facilitadores de alquiler de habitaciones y vehículos de motor.

Operador de plataforma digital

Con arreglo a la legislación de New Hampshire, se define como operador a toda persona que ofrece alojamiento en alquiler al público en general, incluidos los propietarios de viviendas particulares, cobra por comidas gravadas o alquila vehículos de motor en virtud de contratos sujetos a impuesto.

Asimismo, la definición incluye también a los particulares que actúan como agentes, como arrendatarios, subarrendatarios, acreedores hipotecarios o licenciatarios, por cuenta de un propietario en el alquiler de alojamientos o vehículos o en la prestación de comidas gravadas, así como a quienes actúan como facilitadores de alquiler o de habitaciones.

Esto significa que las plataformas digitales, como Airbnb, deben obtener una New Hampshire Meals and Rentals License y recaudar e ingresar al estado el impuesto sobre habitaciones y vehículos de motor. El impuesto M&R se aplica al precio total cobrado, incluidas las tarifas, servicios u otros cargos que el consumidor pague al facilitador.

Requisitos de presentación y pago en New Hampshire

Los particulares y las empresas sujetos a la legislación del impuesto M&R deben presentar una declaración mensual, por correo o electrónicamente, al Comisionado de Administración Tributaria antes del día 15 del mes siguiente a la recaudación de los impuestos, aun cuando no se adeude ningún impuesto.

En algunos casos, puede concederse a los sujetos pasivos autorización para un calendario de presentación alternativo, que define y aprueba el Comisionado de Administración Tributaria. Esto suele aplicarse a las empresas de temporada, a las que se permite presentar menos de 12 declaraciones mensuales.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del Meals and Rentals Tax

Los sujetos pasivos que no paguen los impuestos M&R a tiempo incurrirán en una sanción del 10% del importe no pagado o pagado de menos. No obstante, la sanción puede ascender al 50% del importe no pagado o pagado de menos si el fraude es la causa del impago o del pago insuficiente. Quienes no presenten una declaración completa a tiempo están sujetos a una sanción igual al 5% del impuesto adeudado.