US - Iowa Leitfaden zur Verkaufs- und Nutzungssteuer

Grundlagen der Sales and Use Tax in Iowa

Sales Tax

Iowa erhebt eine Sales Tax auf den Verkauf beweglicher Sachen – gemeinhin als bewegliche Güter oder Produkte bezeichnet – sowie auf bestimmte digitale Produkte und steuerpflichtige Dienstleistungen. Grundsätzlich sind Verkäufer steuerpflichtiger beweglicher Güter, digitaler Produkte oder Dienstleistungen verpflichtet, die Sales Tax im Zusammenhang mit den steuerpflichtigen Transaktionen zu berechnen, zu erheben und abzuführen.

Use Tax

Als Gegenstück zur Sales Tax wird die Use Tax in Iowa erhoben, wenn keine Sales Tax berechnet wurde. Typischerweise wird die Use Tax auf Transaktionen im Zusammenhang mit dem Kauf von Waren, digitalen Produkten oder steuerpflichtigen Dienstleistungen von außerhalb ansässigen Fernabsatzverkäufern erhoben, die im Bundesstaat nicht sales-tax-pflichtig sind.

Bemerkenswert ist, dass sowohl Privatpersonen als auch Unternehmen use-tax-pflichtig sind. Übersteigt die gesamte jährliche Use Tax 1.200 USD, müssen sich Steuerpflichtige für eine Sales-and-Use-Tax-Genehmigung registrieren und die Steuerschuld auf dem Formular der Sales-and-Use-Tax-Erklärung als „steuerpflichtiger Kauf“ ausweisen. Steuerpflichtige, die diesen Schwellenwert nicht überschreiten und keine Sales-and-Use-Tax-Genehmigung besitzen, können stattdessen die Iowa Non-Permit Use Tax Return einreichen.

Sales- und Use-Tax-Sätze in Iowa

In Iowa ist der landesweite Sales- und Use-Tax-Satz auf 6 % festgelegt. Zusätzlich zum staatlichen Satz erheben die meisten lokalen Gebietskörperschaften einen lokalen optionalen Sales- und Use-Tax-Satz von 1 %. Neben der Sales and Use Tax erhebt Iowa zudem mehrere Sondersteuern, darunter die Hotel and Motel Tax, die Motor Vehicle Fee for New Registration, die Automobile Rental Tax und die Construction Equipment Tax.

Steuerbefreite Umsätze

Das Iowa Department of Revenue führt eine umfassende Liste steuerpflichtiger und steuerbefreiter Transaktionen. Ob eine Transaktion steuerpflichtig oder befreit ist, hängt grundsätzlich von festgelegten Bedingungen ab. Beispielsweise sind der Verkauf und Kauf von Geländefahrzeugen (ATVs) steuerpflichtig, es sei denn, sie werden überwiegend für die landwirtschaftliche Produktion genutzt. In diesem Fall sind Transaktionen im Zusammenhang mit dem Verkauf oder Kauf von ATVs steuerbefreit.

Ein weiteres Beispiel sind Verkäufe an Regierungen der amerikanischen Ureinwohner. Käufe durch eine Person, die kein amerikanischer Ureinwohner ist, bei denen die Lieferung im Siedlungs- oder Reservatsgebiet erfolgt, sowie Käufe, bei denen die Lieferung außerhalb des Siedlungs- oder Reservatsgebiets erfolgt, sind steuerpflichtig. Verkäufe an amerikanische Ureinwohner, bei denen die Lieferung im Siedlungs- oder Reservatsgebiet der amerikanischen Ureinwohner erfolgt, sind hingegen steuerbefreit.

Bemerkenswerte Beispiele für steuerbefreite Transaktionen sind Gelegenheitsverkäufe (casual sales). Für diese Befreiung gibt es jedoch eine Einschränkung. Umfassen die Verkäufe zulassungspflichtige Fahrzeuge, ATVs, Geländemotorräder, Gelände-Nutzfahrzeuge, Luftfahrzeuge oder Wasserfahrzeuge, so gilt die Befreiung nicht.

Nexus-Regeln in Iowa

Steuerpflichtige – ob Privatpersonen oder Unternehmen – werden sales-and-use-tax-pflichtig, wenn sie einen Nexus in Iowa begründen. Typischerweise begründen Steuerpflichtige einen physischen oder wirtschaftlichen Nexus. Mit der Entwicklung neuer Regeln und Anforderungen können Steuerpflichtige jedoch auch von den Marktplatz-Nexus-Regeln betroffen sein, die sowohl für Marktplatzbetreiber als auch für Marktplatzverkäufer bedeutsam sind.

Physischer Nexus

Sind Steuerpflichtige im Bundesstaat physisch präsent, begründen sie einen physischen Nexus. Folglich sind sie für die Erhebung und Abführung der Sales Tax verantwortlich. Ein physischer Nexus wird durch ein Büro, Lager, Vertriebszentrum oder durch Repräsentanten wie Beschäftigte, Vertreter oder unabhängige Auftragnehmer begründet, die in Iowa Verkäufe anbahnen, Beratungsleistungen erbringen oder Servicearbeiten durchführen.

Wirtschaftlicher Nexus

Im Anschluss an die Entscheidung des US Supreme Court in der Sache South Dakota v. Wayfair führte Iowa eigene Regeln zum wirtschaftlichen Nexus ein, nach denen Fernabsatz- oder außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer sales-tax-pflichtig werden. Der Schwellenwert für den wirtschaftlichen Nexus wurde zunächst auf 100.000 USD oder mehr an Bruttoumsatz oder 200 oder mehr separate Transaktionen festgelegt. Die Regeln zum wirtschaftlichen Nexus wurden jedoch geändert, und der Bundesstaat beschloss, den Schwellenwert von 200 Transaktionen zu streichen, sodass nur noch der Betragsschwellenwert gilt.

Haben Fernabsatz- oder außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer daher einen Bruttoumsatz von 100.000 USD oder mehr aus Verkäufen in Iowa, müssen sie sich im Bundesstaat für die Sales Tax registrieren und die fälligen Steuern berechnen, erheben und abführen. Der Bruttoumsatz umfasst steuerbefreite Verkäufe, Großhandelsverkäufe, Verkäufe zum Weiterverkauf sowie Verkäufe, für die ein Marktplatzbetreiber die Sales Tax erhoben hat.

Marktplatz-Nexus

Ähnlich wie bei den Regeln zum wirtschaftlichen Nexus wird der Marktplatz-Nexus begründet, wenn ein Marktplatzbetreiber Verkäufe von 100.000 USD oder mehr in Iowa tätigt oder vermittelt. Der Hauptunterschied zwischen wirtschaftlichem Nexus und Marktplatz-Nexus besteht darin, dass der wirtschaftliche Nexus ausschließlich auf Grundlage des aus Verkäufen innerhalb eines Bundesstaates erzielten Umsatzes berechnet wird. Der Marktplatz-Nexus berücksichtigt hingegen sowohl den Umsatz aus Direktverkäufen als auch den Umsatz aus über den Marktplatz vermittelten Verkäufen.

Steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen in Iowa

Verkäufe beweglicher Güter sind grundsätzlich steuerpflichtig, sofern sie nicht als befreit definiert sind. Dienstleistungen sind hingegen in der Regel nicht steuerpflichtig, sofern sie nicht als steuerpflichtig aufgeführt sind. Das Iowa Department of Revenue stellt daher eine Liste steuerpflichtiger Dienstleistungen bereit, die bestimmte fahrzeug- und transportbezogene Dienstleistungen, Haushalts- und Körperpflegedienste, Bau-, Immobilien- und Instandhaltungsdienste, Ausrüstungs-, Maschinen- und technische Dienste, Lager- und Vermietungsdienste, digitale, Kommunikations- und Mediendienste sowie Dienstleistungen, die als Verkauf beweglicher Güter gelten, umfasst.

Gebündelte Umsätze und der True-Object-Test

Nach der Gesetzgebung Iowas beziehen sich gebündelte Umsätze auf solche, die ein oder mehrere eigenständige und identifizierbare Produkte umfassen – ob bewegliche Güter, steuerpflichtige Dienstleistungen oder bestimmte digitale Produkte –, die zusammen zu einem einzigen, nicht aufgeschlüsselten Preis verkauft werden. Grundsätzlich unterliegt der gesamte Verkaufspreis des gebündelten Umsatzes der Sales Tax.

Es gibt jedoch vorgesehene Befreiungen. Beispielsweise stellen Verpackungs- oder Nebenmaterialien keine separaten Produkte dar, und Artikel, die kostenlos mit einem anderen Kauf bereitgestellt werden, stellen keinen gebündelten Umsatz dar.

Darüber hinaus wird der True-Object-Test herangezogen, um zu bestimmen, ob eine Transaktion steuerpflichtig oder nicht steuerpflichtig ist. Transaktionen, deren eigentlicher Gegenstand (true object) eine nicht steuerpflichtige Dienstleistung ist, bei der etwaige bewegliche Güter lediglich nebensächlich sind, werden daher nicht als gebündelte Umsätze behandelt. Auch wenn eine Dienstleistung für eine andere wesentlich ist oder wenn die steuerpflichtigen Posten geringfügig sind – das heißt 10 Prozent oder weniger des Gesamtpreises ausmachen –, gelten diese Transaktionen nicht als gebündelt.

E-Commerce-Rahmen

Der E-Commerce-Rahmen hat in den gesamten USA erhebliche Änderungen erfahren, und Iowa bildet dabei keine Ausnahme. 2019 führte Iowa die Regeln zum wirtschaftlichen Nexus ein, die sich an Fernabsatz- und außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer richten – also an solche ohne physische Präsenz im Bundesstaat –, die bewegliche Güter, steuerpflichtige Dienstleistungen oder bestimmte digitale Produkte an lokale Verbraucher verkaufen.

Überschreiten diese Fernabsatzverkäufer den Bruttoumsatz-Schwellenwert von 100.000 USD, müssen sie sich für die Sales Tax registrieren, den staatlichen und lokalen Sales-Tax-Satz auf die Transaktion anwenden und die Sales Tax an das staatliche Department of Revenue erheben und abführen.

Allerdings bieten und verkaufen nicht alle Fernabsatzverkäufer Waren, digitale Produkte und steuerpflichtige Dienstleistungen ausschließlich über ihre eigene Website oder ähnliche Kanäle an. Viele von ihnen nutzen Online-Marktplätze und -Plattformen, um ihre Waren und Dienstleistungen zu platzieren und zu verkaufen. Für diese Verkäufer gelten besondere Regeln.

Marktplatzregeln

Fernabsatzverkäufer, die Waren und Dienstleistungen ausschließlich über Marktplätze anbieten und verkaufen, werden als Marktplatzverkäufer bezeichnet. Die Sales-Tax-Pflicht dieser Marktplatzverkäufer hängt davon ab, ob der Marktplatzbetreiber die Sales Tax erhebt und abführt.

Ist der Marktplatzbetreiber für die staatliche und lokale optionale Sales Tax registriert und erhebt und führt er diese ab, sind Marktplatzverkäufer nicht verpflichtet, eine Iowa-Sales-Tax-Genehmigung zu erwerben oder Sales-Tax-Erklärungen einzureichen. Ist der Marktplatzbetreiber jedoch in Iowa nicht sales-tax-pflichtig, verbleibt die Verantwortung bei den Marktplatzverkäufern. In diesem Fall sollten sich Marktplatzverkäufer an den Marktplatzbetreiber wenden, um festzustellen, ob und wann der Betreiber sales-tax-pflichtig wird.

Tätigen Fernabsatzverkäufer schließlich sowohl Marktplatzverkäufe als auch Nicht-Marktplatzverkäufe – etwa Direktverkäufe an Verbraucher über eine Website, einen Onlineshop oder ähnliche Kanäle –, müssen sie den gesamten Bruttoumsatz aus beiden Verkaufsarten zusammenrechnen, um festzustellen, ob sie für die Registrierung, Erhebung und Abführung der fälligen Steuern verantwortlich sind.

Digitale Waren und Dienstleistungen

Die Steuerbarkeitsregeln für digitale Waren und Dienstleistungen werden in solche vor dem 1. Januar 2019 und solche ab dem 1. Januar 2019 unterteilt. Ob digitale Waren und Dienstleistungen vor dem 1. Januar 2019 der Sales Tax unterlagen, hing von vielen Faktoren ab, unter anderem davon, ob sie ein bewegliches Gut oder eine aufgeführte steuerpflichtige Dienstleistung darstellten. Zudem waren vor dem 1. Januar 2019 elektronisch bereitgestellte Produkte von der Sales Tax befreit.

Seit dem 1. Januar 2019 unterwirft Iowa jedoch bestimmte digitale Produkte der staatlichen und lokalen optionalen Sales Tax sowie der Use Tax. Diese bestimmten digitalen Produkte sind definiert als nicht körperliche Güter, die elektronisch übertragen werden und die über das Internet gekauft, heruntergeladen oder abgerufen werden.

Zu den steuerpflichtigen digitalen Waren und Dienstleistungen gehören in physischer oder digitaler Form gelieferte Software sowie Dienstleistungen, die sich aus der Installation, Wartung, Instandhaltung, Reparatur, dem Betrieb, dem Upgrade oder der Erweiterung bestimmter digitaler Produkte ergeben oder damit zusammenhängen. Zudem unterliegt auch Software as a Service (SaaS) der Besteuerung. Darüber hinaus unterliegen Verkäufe von Speicherdiensten und Informationsdiensten – einschließlich Datenbankdateien, Mailinglisten, Abonnementdateien, Scouting-Berichten und ähnlichen Diensten – der Sales Tax.

Digitaler Marktplatz

Mit der Einführung der Marketplace-Facilitator-Regeln wurden Online-Marktplatzbetreiber sales-tax-pflichtig für Transaktionen im Zusammenhang mit ihren eigenen Waren- und Dienstleistungsverkäufen sowie mit vermittelten Verkäufen. Allerdings gelten nicht alle Marktplatzbetreiber nach der Sales-Tax-Gesetzgebung als Facilitators.

Wie vom Iowa Department of Revenue definiert, sind Marktplatzbetreiber (marketplace facilitators) Unternehmen, die Einzelhandelsverkäufe vermitteln, indem sie Infrastruktur bereitstellen – etwa das Auflisten von Produkten, das Hosten des Marktplatzes, das Ermöglichen von Angeboten und Annahmen oder das Angebot von Unterstützungsleistungen wie Kundendienst, Auftragserfüllung oder Lagerung. Zudem zieht ein Marktplatzbetreiber den Verkaufspreis ein, wickelt Zahlungen ab oder erhält eine Vergütung aus dem Verkauf.

Betreiber digitaler Plattformen

Kommissionsgeschäfte, Auktionen und Online-Marktplätze, die die festgelegten Anforderungen an Marktplatzbetreiber erfüllen und 100.000 USD an Verkäufen in Iowa überschreiten, müssen sich für die Sales Tax registrieren sowie diese erheben und abführen. Die Pflicht zur Erhebung und Abführung der Sales Tax gilt für alle steuerpflichtigen Verkäufe in Iowa, unabhängig vom Standort oder Verkaufsvolumen des Marktplatzverkäufers.

Bemerkenswert ist, dass das Recht Iowas – anders als in einigen anderen US-Bundesstaaten, die Marktplatzbetreibern und -verkäufern erlauben, zu vereinbaren, wer die Sales Tax erhebt und abführt – dies nicht gestattet. Begründen Marktplatzbetreiber daher einen Nexus in Iowa, sind sie vollständig sales-tax-pflichtig.

Melde- und Zahlungspflichten in Iowa

Die Meldehäufigkeit der Sales-Tax-Erklärung hängt von der jährlichen Steuerschuld ab. Jährliche Steuererklärungen sind zulässig, wenn die jährliche Steuerschuld unter 1.200 USD liegt. Monatliche Sales-and-Use-Tax-Erklärungen sind erforderlich, wenn die Sales-and-Use-Tax-Schuld 1.200 USD übersteigt. Zusätzlich zu diesen üblichen Meldepflichten definiert Iowa auch eine saisonale Meldehäufigkeit, die für diejenigen gilt, die in vier oder weniger nicht aufeinanderfolgenden Monaten pro Jahr 1.200 USD oder mehr an Sales and Use Tax haben. Alle Steuererklärungen werden elektronisch über das Portal GovConnectIowa eingereicht.

Sanktionen bei Verstößen gegen die Sales-and-Use-Tax-Vorschriften

Eine Sanktion von 5 % wird verhängt, wenn eine Erklärung nicht fristgerecht eingereicht oder nicht mindestens 90 % der korrekten Steuer bis zum Fälligkeitstermin gezahlt wird. Derselbe Satz gilt, wenn eine Unterzahlung im Zuge einer Prüfung oder Untersuchung festgestellt wird. Darüber hinaus sind in Fällen von Betrug, mutwilligen Erklärungen oder vorsätzlicher Nichtabgabe schwerwiegendere Sanktionen vorgesehen, wobei auf den betrügerischen Anspruch oder die nicht gezahlte Steuer eine Sanktion von 75 % erhoben wird, die nicht erlassen werden kann.

Zudem wird eine zivilrechtliche Sanktion von 500 USD in Fällen mutwilliger Erklärungen verhängt, die nicht genügend Informationen zur Bestimmung der korrekten Steuerschuld liefern oder die Steuer vorsätzlich falsch angeben, sowie eine Sanktion von 1.000 USD für die Nichtabgabe innerhalb von 90 Tagen nach einer Aufforderung des Department, bemessen je nicht eingereichter Erklärung.