North Dakota Leitfaden zur Umsatz- und Gebrauchssteuer: Sätze, Nexus, Regeln

Grundlagen der Sales and Use Tax in North Dakota

Sales Tax

Die Einzelhandels-Sales-Tax in North Dakota fällt auf die Bruttoeinnahmen aus Einzelhandelsverkäufen körperlicher Gegenstände des Privatvermögens an, einschließlich des Leasings oder der Vermietung körperlicher Gegenstände des Privatvermögens. Die Sales Tax wird dabei von Steuerpflichtigen, also Einzelpersonen oder Unternehmen, eingezogen und letztlich von den Verbrauchern getragen.

Use Tax

Die Use Tax, die als Gegenstück zur Sales Tax dient, stellt sicher, dass auf körperliche Gegenstände des Privatvermögens Steuer entrichtet wird, wenn der Verkäufer beim Kauf keine Sales Tax eingezogen hat. Sowohl Einzelpersonen als auch Unternehmen müssen daher Use Tax auf Waren zahlen, die zur Lagerung, Nutzung oder zum Verbrauch in den Bundesstaat gebracht oder dorthin geliefert werden. Bei diesen Waren kann es sich um Haushaltsgegenstände, Kleidung, Ausrüstung oder Baumaterialien handeln; die Use Tax wird nach denselben Sätzen wie die Sales Tax berechnet.

Sales- und Use-Tax-Sätze in North Dakota

North Dakota erhebt eine landesweite Sales and Use Tax von 5%. Zusätzlich zu dieser staatlichen Steuer können Städte und Countys lokale Steuern sowie Sondersteuern wie Beherbergungssteuern, Beherbergungs- und Restaurantsteuern und Kfz-Mietsteuern erheben. Zudem erhebt North Dakota eine Bruttoeinnahmensteuer (Gross Receipts Tax) auf Verkäufe von Alkohol in Höhe von 7%, auf Verkäufe landwirtschaftlicher Maschinen, die ausschließlich in der landwirtschaftlichen Produktion eingesetzt werden, in Höhe von 3% sowie auf Verkäufe neuer Mobilheime in Höhe von 3%.

Steuerbefreite Umsätze

In Bezug auf Befreiungen sieht die Gesetzgebung von North Dakota mehrere vor, darunter solche für bestimmte staatliche und gemeinnützige Einrichtungen, für Unternehmen und Auftragnehmer mit einer entsprechenden Befreiungsbescheinigung sowie für Verkäufe an eine Person aus Montana. Konkret sind staatliche Einrichtungen und bestimmte bundesrechtlich gegründete Körperschaften wie das American National Red Cross und Big Brothers–Big Sisters of America befreit, ebenso öffentliche und private gemeinnützige Schulen.

Darüber hinaus qualifizieren sich auch bestimmte Gesundheits- und Pflegeeinrichtungen, darunter Krankenhäuser, Pflegeheime, Einrichtungen des betreuten Wohnens und andere zugelassene Anbieter stationärer Pflege, sowie qualifizierte freiwillige Gesundheits- und Seniorenorganisationen für Befreiungen auf begünstigte Einkäufe. Während religiöse, wohltätige und gemeinnützige Organisationen grundsätzlich nicht befreit sind, können Kirchen nach staatlichem Recht Bibeln, Gebetbücher, Gesangbücher und religiöse Lehrbücher steuerfrei erwerben.

Unternehmen und Auftragnehmer dürfen bestimmte Käufe ohne Zahlung der Sales Tax tätigen, wenn sie beim Kauf die entsprechende Befreiungsbescheinigung vorlegen, etwa ein Certificate of Processing, ein Certificate of Resale, ein Contractor’s Certificate, ein Streamlined Sales Tax Certificate of Exemption oder das Multistate Tax Commission Uniform Sales & Use Tax Resale Certificate Multijurisdiction Form.

Eine Besonderheit von North Dakota besteht darin, dass Verkäufe an eine Person – ob Einzelperson oder Unternehmen – aus Montana als von der Sales Tax befreit behandelt werden, sofern der Kauf in North Dakota getätigt wird, sich auf USD 50 oder mehr beläuft und die Ware zur ausschließlichen Nutzung außerhalb von North Dakota aus dem Bundesstaat verbracht wird.

Nexus-Regeln in North Dakota

Einzelpersonen und Unternehmen, die körperliche Waren an Verbraucher in North Dakota verkaufen, werden steuerpflichtig, wenn sie einen Nexus oder eine wesentliche Präsenz im Bundesstaat begründen. Es gibt drei Hauptwege, einen Nexus zu begründen: durch physische Präsenz sowie durch das Überschreiten von Economic- oder Marketplace-Schwellenwerten.

Physical Nexus

Nach dem Recht von North Dakota begründen bestimmte Geschäftstätigkeiten einen Physical Nexus, der Steuerpflichtige verpflichtet, die Sales Tax auf alle Verkäufe in North Dakota einzuziehen und abzuführen. Zu diesen Tätigkeiten gehören der Betrieb eines Ladengeschäfts, Ausstellungsraums oder Vertriebszentrums im Bundesstaat, der Besitz oder die Anmietung physischen Eigentums dort sowie das Unterhalten von Warenbeständen oder Mitarbeitern dort.

Economic Nexus

Dem Beispiel seines südlichen Nachbarn folgend, führte North Dakota am 1. Oktober 2018 Economic-Nexus-Regeln ein, die auf USD 100,000 Bruttoumsatz oder 200 oder mehr Verkäufe festgelegt waren. North Dakota änderte diese Regeln jedoch rasch und schaffte die Grenze von 200 Transaktionen ab, sodass ab dem 31. Dezember 2018 nur noch ein Schwellenwert von USD 100,000 gilt.

Marketplace Nexus

Der Marketplace Nexus ist auf derselben Höhe wie der Economic Nexus festgelegt. Das bedeutet, dass Marketplace Facilitators, deren steuerpflichtige Verkäufe im laufenden oder vorangegangenen Jahr USD 100,000 übersteigen, sich registrieren sowie die Sales and Use Tax einziehen und abführen müssen.

Steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen in North Dakota

Während die meisten Verkäufe, einschließlich Vermietung und Leasing, der Sales and Use Tax unterliegen, sind Dienstleistungen grundsätzlich nicht steuerpflichtig. In Bezug auf Lebensmittel hat das North Dakota Office of the State Tax Commissioner Leitlinien zu steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Verkäufen veröffentlicht, einschließlich solcher über Verkaufsautomaten, Rabattgutscheine und Fracht sowie zur Steuerbarkeit von Liefer- oder sonstigen Transportkosten.

Dienstleistungen wie persönliche und berufliche Dienstleistungen sind ausdrücklich von der Steuer befreit. Materialien und Verbrauchsgüter, die ausschließlich zur Erbringung von Dienstleistungen verwendet werden, unterliegen jedoch beim Kauf der Sales Tax.

So gelten beispielsweise Fotografen für Zwecke der Sales and Use Tax als Einzelhändler körperlicher Waren. Folglich sind Verkäufe von Fotografien, Porträts, Abzügen, digitalen Bändern oder anderen digitalen Medien mit Bildinhalten sowie Verkäufe von Filmen, Batterien, Rahmen, Kameras und anderer fotografischer Ausrüstung und Zubehör steuerpflichtig. Dagegen unterliegt das Erbringen von Dienstleistungen wie Retusche, Tönung oder Farbkorrektur fremder Fotografien nicht der Sales Tax.

Gebündelte Umsätze und der True-Object-Test

Die Steuerbarkeitsregeln für gebündelte Umsätze hängen von der Art der in den Umsätzen enthaltenen Waren und Dienstleistungen sowie von der Gesamtstruktur des Verkaufs ab. Als allgemeine Regel wird die Sales and Use Tax auf das gesamte Bündel auf Grundlage der darin enthaltenen steuerpflichtigen Waren angewandt.

Von dieser Regel gibt es jedoch bestimmte Ausnahmen. Werden körperliche Waren zusammen mit Dienstleistungen verkauft, sind die Waren für die Dienstleistung wesentlich und ist die Dienstleistung der Hauptgegenstand, wird der Umsatz als Dienstleistungsverkauf und nicht als gebündelter Verkauf behandelt, und die Steuer richtet sich nach dem Steuerstatus der Dienstleistung. Machen die steuerpflichtigen Artikel im Bündel 10% oder weniger des Gesamtkaufpreises aus, gilt der steuerpflichtige Anteil ebenfalls als geringfügig (de minimis), und der Umsatz kann steuerfrei bleiben.

Besteht ein Bündel zudem aus steuerbefreiten und steuerpflichtigen Artikeln, sind die steuerpflichtigen Artikel nur dann steuerpflichtig, wenn sie mehr als 50% des Gesamtpreises ausmachen. Darüber hinaus gelten nebensächliche oder unwesentliche Artikel wie Verpackungen, kostenlose Werbeprodukte oder bereits in den Bruttoeinnahmen enthaltene Artikel nicht als Teil des steuerpflichtigen Bündels. Wird der Preis eines einzelnen Produkts schließlich gesondert in Rechnungen, Belegen, Verträgen oder Preislisten ausgewiesen, gilt der Verkauf nicht als gebündelter Umsatz, und die Steuer wird auf jeden Artikel einzeln angewandt.

E-Commerce-Rahmen

Die Regeln für Fernverkäufer bzw. außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer besagen, dass Unternehmen, die keinen Physical Nexus in North Dakota haben, aber körperliche Waren, Dienstleistungen und bestimmte digitale Produkte an Kunden im Bundesstaat verkaufen – etwa per Telefon, Katalog oder Online-Verkauf –, die Sales Tax einschließlich der lokalen Steuer einziehen und abführen müssen, sobald ihre Verkäufe in den Bundesstaat den Schwellenwert von USD 100,000 überschreiten.

Sobald der Schwellenwert überschritten ist, müssen Fernverkäufer zudem eine Genehmigung einholen und mit dem Einzug der Steuer entweder 60 Tage nach Erreichen des Schwellenwerts oder zu Beginn des folgenden Kalenderjahres beginnen, je nachdem, was zuerst eintritt.

Marketplace-Regeln

Fernverkäufer, die einen Marketplace Facilitator nutzen, um Waren, Dienstleistungen und digitale Produkte an Verbraucher im Bundesstaat anzubieten und zu verkaufen, werden üblicherweise als Marketplace Seller bezeichnet. Ein Marketplace Seller, der vom Marketplace Facilitator eine schriftliche Bestätigung erhalten hat, ist für die über diesen Marktplatz getätigten Verkäufe nicht mehr steuerpflichtig. Selbst wenn Marketplace Seller über eine gültige Sales- und Use-Tax-Genehmigung für North Dakota verfügen, sollten sie die über einen Marktplatz getätigten Verkäufe nicht melden, wenn der Facilitator seine Verantwortung für Einzug und Abführung der Steuer bestätigt hat.

Digitale Waren und Dienstleistungen

Digitale Waren und Dienstleistungen wie herunterladbare Software, digitale Bücher, Musik, Filme und bestimmte digitale Produkte sind in North Dakota grundsätzlich steuerpflichtig, wenn sie elektronisch an Verbraucher geliefert werden. Zudem definieren die Vorschriften digitale automatisierte Dienstleistungen, Software as a Service (SaaS) sowie elektronisch gelieferte Unterhaltungs- oder Informationsangebote ausdrücklich als steuerpflichtig.

Es bestehen jedoch bestimmte Ausnahmen, etwa wenn das digitale Produkt zum Weiterverkauf verkauft, zur Herstellung körperlicher Waren verwendet wird oder anderweitig unter bestimmte gesetzliche Befreiungen fällt. Zusätzlich zu den staatlichen Steuern fallen auch lokale Steuern auf digitale Waren und Dienstleistungen an, die an Kunden in North Dakota geliefert werden.

Digitaler Marktplatz

Um als Marketplace Facilitator zu gelten, muss ein Unternehmen oder eine Einzelperson einen Vertrag mit Marketplace Sellern haben, um diesen gegen Entgelt beim Verkauf von Produkten über einen Marktplatz zu helfen, und sich an Tätigkeiten beteiligen, die Käufer und Verkäufer zusammenbringen. Zu den Tätigkeiten oder Dienstleistungen, die Facilitators ausüben oder für Marketplace Seller erbringen können, gehören das Übermitteln von Angeboten oder Annahmen, der Betrieb der Plattform oder Technologie, die Verkäufe ermöglicht, die Bereitstellung virtueller Währung für Käufe oder die Durchführung von Entwicklungsarbeiten zur Erleichterung von Verkäufen.

Darüber hinaus sind Facilitators für den Steuereinzug verantwortlich, wenn sie Funktionen wie Zahlungsabwicklung, Fulfillment oder Lagerung, das Auflisten von Waren, die Preisfestsetzung, das Branding von Verkäufen, die Entgegennahme von Bestellungen, Werbung, Kundenservice oder die Bearbeitung von Rücksendungen wahrnehmen. Unternehmen oder Einzelpersonen, die im Auftrag eines Verkäufers lediglich Zahlungen abwickeln, ohne sich über die Zahlungsabwicklung hinaus an Marktplatztätigkeiten zu beteiligen, gelten jedoch nicht als Marketplace Facilitators.

Betreiber digitaler Plattformen

Wer die Kriterien für Marketplace Facilitators erfüllt und im laufenden oder vorangegangenen Kalenderjahr USD 100,000 überschreitet, muss sich registrieren sowie die Sales and Use Tax einziehen und abführen. Bemerkenswert ist, dass alle über den Marktplatz getätigten steuerpflichtigen Verkäufe, einschließlich der im eigenen Namen getätigten, auf den Schwellenwert angerechnet werden. Eine weitere Anforderung an Facilitators besteht darin, dass sie jedem Marketplace Seller bestätigen müssen, sämtliche staatlichen und lokalen Sales and Use Taxes einzuziehen und abzuführen.

Melde- und Zahlungspflichten in North Dakota

Steuerpflichtige können verpflichtet sein, die Sales and Use Tax monatlich, vierteljährlich oder jährlich zu melden und zu zahlen, je nachdem, wie häufig sie steuerpflichtige Verkäufe tätigen. Die Häufigkeit von Meldung und Zahlung wird vom North Dakota Office of the State Tax Commissioner festgelegt, wenn ein Steuerpflichtiger eine Sales-Tax-Genehmigung beantragt. Alle Steuererklärungen, einschließlich berichtigter Steuererklärungen, sowie Zahlungen werden über ND TAP eingereicht und geleistet. Eine berichtigte Steuererklärung kann jedoch auch mit Anweisungen des Steueramts per Post übermittelt werden.

Strafen bei Nichteinhaltung der Sales- und Use-Tax-Pflichten

Die Nichteinreichung erforderlicher Erklärungen oder die Nichtzahlung fälliger Steuern wird mit einer Strafe für verspätete Einreichung von 5% der fälligen Steuern oder USD 5 – je nachdem, welcher Betrag höher ist – geahndet, die für den ersten Monat, in dem eine Erklärung nicht eingereicht wird, erhoben wird; für jeden weiteren Monat kommen weitere 5% hinzu, bis die Strafe einen Höchstwert von 25% erreicht. Eine gesonderte Strafe für verspätete Zahlung von 5% der nicht gezahlten Steuer oder USD 5 fällt an, wenn Steuerpflichtige eine fristgerechte Zahlung versäumen.

Zusätzlich zu den Strafen wird ein jährlicher Zinssatz von 12% ab der Einreichungsfrist bis zur vollständigen Zahlung aller Steuern, Strafen und Zinsen berechnet. Für den ersten Monat, in dem eine Erklärung verspätet ist, werden jedoch keine Zinsen erhoben.