Un guide simple sur le mécanisme d'inversion de la charge

La détermination de l'assujetti responsable de l'imputation, de la collecte et du reversement de la TVA au Trésor est l'une des questions cruciales concernant l'applicabilité des règles de fiscalité indirecte à la transaction concernée. En règle générale, le système de TVA impose au fournisseur de collecter et de reverser la taxe aux autorités fiscales. Toutefois, cette méthode traditionnelle s'est révélée suffisamment inefficace et insuffisante pour lutter contre la fraude à la TVA, en particulier dans les transactions transfrontalières.

L'Union européenne (UE) a introduit le mécanisme d'autoliquidation en 1993. Cette réforme fiscale visait à réduire la fraude et l'évasion fiscales. Le mécanisme d'autoliquidation transfère la responsabilité de la déclaration de la TVA du fournisseur à l'acheteur.

Par la suite, la directive TVA 2006/112/CE (directive TVA de l'UE) a consolidé et mis à jour les règles, fournissant un cadre juridique plus complet pour la TVA, y compris les mécanismes d'autoliquidation.

Toutefois, il est important de noter que le mécanisme d'autoliquidation n'est pas limité à l'UE. D'autres pays comme l'Australie, l'Inde et le Canada disposent de concepts similaires. Certains pays non membres de l'UE, bien qu'ils ne soient pas liés par les réglementations de l'UE, mettent souvent en œuvre des mécanismes similaires afin de rationaliser leurs processus de TVA et d'améliorer le respect des règles.

Ce guide simple sur le mécanisme d'autoliquidation explique le fonctionnement du mécanisme au sein de l'UE et fournit des informations complémentaires sur les concepts en dehors de l'UE.

Comment fonctionne le mécanisme d'autoliquidation ?

Il est essentiel de comprendre le fonctionnement du mécanisme d'autoliquidation pour assurer la conformité à la TVA. Il transfère simplement la responsabilité de la collecte et du paiement de la TVA du fournisseur à l'acheteur et ne s'applique qu'aux transactions d'entreprise à entreprise (B2B). La directive européenne sur la TVA distingue deux types d'opérations :

1. les livraisons intracommunautaires

2. les transactions nationales.
   

Livraisons intracommunautaires

Les livraisons intracommunautaires couvrent les opérations dans lesquelles les biens ou les services sont fournis par une entreprise établie dans un État membre différent de celui où se trouve l'acheteur. Dans cette situation, et dans le cadre de l'ICR, il y a un transfert lié au droit de TVA, c'est-à-dire que le droit de déclaration est transféré du fournisseur à l'acheteur.

En ce qui concerne les livraisons de biens et les prestations de services, le fournisseur délivre une facture à l'acheteur sans facturer la TVA. La facture doit comporter une note indiquant que l'autoliquidation s'applique et précisant les numéros d'identification TVA du fournisseur et de l'acheteur. L'acheteur enregistre la TVA en amont et en aval dans la même déclaration de TVA.

Transactions nationales

Alors que l'UE impose le mécanisme d'autoliquidation sur les livraisons intracommunautaires, les États membres de l'UE peuvent définir des règles concernant le mécanisme d'autoliquidation sur les biens et services nationaux dans leurs juridictions nationales. S'ils décident de le faire, ce mécanisme s'applique principalement aux secteurs susceptibles d'échapper à la TVA, tels que la construction, les télécommunications et certains services financiers.

Importations de l'UE

Les règles de l'ICR s'appliquent également à l'importation de biens dans l'UE. La TVA sur les biens importés dans l'UE est généralement payée au point d'importation. Toutefois, le mécanisme d'autoliquidation permet à l'importateur de comptabiliser la TVA due ultérieurement. Lorsque les biens arrivent à la frontière de l'UE, l'importateur doit les déclarer à la douane et indiquer qu'il utilisera le mécanisme d'autoliquidation, le cas échéant.

Mécanisme d'autoliquidation en dehors de l'UE

Ce guide sur le mécanisme d'autoliquidation se concentre principalement sur les règles de l'UE. Toutefois, comme indiqué dans l'introduction, de nombreux autres pays en dehors de l'UE disposent de concepts similaires à celui du mécanisme d'autoliquidation de l'UE. Certains d'entre eux, comme la Suisse, ont décidé de mettre en œuvre des règles identiques à celles de l'UE sur la plupart des questions relatives à la TVA afin de créer un meilleur environnement commercial, de réduire l'évasion et de garantir une administration fiscale efficace.

Après le Brexit, le Royaume-Uni a continué à utiliser le mécanisme d'autoliquidation pour certaines transactions, en maintenant des procédures de TVA similaires à celles de l'UE. Il est important de noter que l'Irlande du Nord suit le protocole de l'Irlande du Nord. Cependant, une partie du Royaume-Uni est traitée comme un État membre de l'UE en ce qui concerne la TVA sur les biens, et les règles de l'UE en matière de RCM sont applicables.

Des pays comme l'Australie et l'Inde n'ont pas de TVA mais une taxe sur les produits et services (TPS), et leurs systèmes fiscaux comprennent des dispositions relatives à l'ICR, principalement pour les services et les produits numériques importés. Les systèmes canadiens de la TPS et de la taxe de vente harmonisée (TVH) comportent des règles relatives à l'ICR, en particulier pour les services et les biens incorporels importés.

Conclusion

Le respect du mécanisme d'autoliquidation exige des entreprises qu'elles suivent et comptabilisent méticuleusement les transactions soumises à cette procédure comptable en matière de TVA. Les entreprises doivent s'assurer qu'elles identifient correctement les transactions relevant des règles d'autoliquidation qui transfèrent la responsabilité de la déclaration de la TVA du fournisseur à l'acheteur.

La mise au point d'outils de contrôle de conformité actualisés est essentielle pour réduire le risque d'infraction à la loi. Le mécanisme d'autoliquidation est mis en œuvre et appliqué différemment d'une région à l'autre, ce qui complique la conformité fiscale pour les entreprises opérant au niveau transfrontalier.

Une équipe fiscale interne est une solution fiable si l'entreprise transfrontalière peut se le permettre. Lorsque cela n'est pas possible, il convient de confier cette tâche de conformité fiscale à un partenaire crédible en la matière.