L'intersection de la taxe sur la valeur ajoutée et des prix de transfert : Leçons tirées de l'affaire C-527/23 Weatherford Atlas Gip SA

Introduction

L'interaction entre la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les prix de transfert (PT) est un domaine évolutif et complexe de la fiscalité internationale qui a un impact significatif sur les entreprises multinationales (EMN) opérant dans plusieurs juridictions. Alors que la TVA régit l'imposition des biens et des services, les prix de transfert réglementent la fixation du prix des transactions intragroupe afin de garantir qu'elles sont effectuées dans des conditions de pleine concurrence. La récente affaire C-527/23 Weatherford Atlas Gip SA contre les autorités fiscales roumaines, jugée par la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE), met en lumière les complexités qui surgissent lorsque ces deux disciplines fiscales se croisent.

Cet article fournit une analyse détaillée de l'affaire, en se concentrant sur les principes juridiques et économiques en jeu, les aspects clés de la décision de la CJUE et ses implications plus larges pour les entreprises engagées dans des transactions intragroupes. Une attention particulière est accordée à la déductibilité de la TVA, au respect des principes de prix de transfert et aux stratégies pratiques que les entreprises devraient adopter pour préserver leur situation fiscale.

Contexte : Les parties et la nature du litige

L'affaire concerne Weatherford Atlas Gip SA, une filiale roumaine du groupe Weatherford, spécialisée dans les services pétroliers. En 2016, Weatherford Atlas Gip SA a absorbé une autre entité roumaine, Foserco SA, par le biais d'une fusion par acquisition. Avant la fusion, Foserco SA fournissait des services administratifs - notamment des services informatiques, de ressources humaines, de marketing, de comptabilité et de conseil - à des sociétés affiliées au sein du groupe Weatherford. Ces services étaient fournis par des sociétés établies en dehors de la Roumanie et la TVA était comptabilisée selon le mécanisme de l'autoliquidation.

À la suite d'un contrôle fiscal, l'Agence nationale roumaine pour l'administration fiscale (ANAF) a rejeté la demande de déduction de la TVA de Weatherford Atlas Gip SA, qui s'élevait à 1 774 419 lei roumains (environ 356 540 euros). Les autorités fiscales ont justifié ce refus par les motifs suivants :

- Absence de nécessité : Les services ont été jugés non nécessaires aux activités commerciales de Weatherford Atlas Gip SA.

- Bénéficiaire imprécis : L'entité spécifique du groupe Weatherford qui a bénéficié des services n'était pas claire.

- Documentation insuffisante : L'accord de partage des coûts n'a pas été étayé de manière adéquate, ce qui a soulevé des doutes quant à la substance économique des transactions.

En conséquence, Weatherford Atlas Gip SA a contesté la décision devant le Tribunalul Prahova (tribunal régional, Prahova, Roumanie), qui a saisi la CJUE d'une demande de décision préjudicielle en vertu de l'article 267 du TFUE.

Questions juridiques clés : Déductibilité de la TVA et prix de transfert

1. Déductibilité de la TVA en vertu de la directive européenne sur la TVA

Le droit de déduire la TVA est un principe fondamental de la directive européenne sur la TVA (2006/112/CE). L'article 168 de la directive prévoit que les entreprises peuvent déduire la TVA en amont sur les dépenses encourues pour les besoins de leurs opérations imposables. Le principe de neutralité de la TVA garantit que la TVA est finalement supportée par le consommateur final et que les entreprises exerçant des activités imposables ne doivent pas subir une charge de TVA indue.

La question centrale dans cette affaire était de savoir si les autorités fiscales peuvent refuser des déductions de TVA sur la base d'évaluations subjectives de la nécessité et de l'adéquation.

L'arrêt de la CJUE a réaffirmé que :

- Les autorités fiscales ne peuvent pas refuser arbitrairement des déductions de TVA simplement parce que les services ont été fournis au sein d'un groupe de sociétés.

- Le droit à déduction ne peut être refusé au seul motif que plusieurs entités du groupe ont bénéficié des services.

- Si les services sont réellement acquis, correctement documentés et liés à des activités imposables, la déduction de la TVA doit être accordée.

Cette décision s'aligne sur la jurisprudence antérieure, telle que Investrand (C-435/05, 2007), qui a établi que la TVA est déductible si les coûts sont inclus dans les frais généraux d'un assujetti, même s'ils ne génèrent pas directement de recettes.

2. Le point de vue des prix de transfert : Le principe de pleine concurrence

La réglementation en matière de prix de transfert, régie par les Principes directeurs de l'OCDE applicables en matière de prix de transfert, exige que les transactions intragroupe reflètent le principe de pleine concurrence, c'est-à-dire le prix qui aurait été pratiqué entre des parties non liées dans des circonstances comparables.

Les principales préoccupations en matière de prix de transfert dans ce cas sont les suivantes

- La substance économique : Les services ont-ils procuré un véritable avantage économique à Weatherford Atlas Gip SA ?

- Répartition équitable des coûts : Les coûts des services ont-ils été répartis de manière à refléter la réalité économique ?

- Prix de pleine concurrence : La méthode de fixation des prix était-elle conforme aux conditions du marché ?

Les autorités fiscales examinent souvent de près les frais de gestion intragroupe, l'assistance informatique et les services de conseil, car ces transactions sont susceptibles de donner lieu à des transferts de bénéfices. L'absence de documentation claire démontrant la nature, la nécessité et la tarification des services donne souvent lieu à des contrôles fiscaux.

L'arrêt de la CJUE et ses principaux enseignements

La CJUE a statué en faveur de Weatherford Atlas Gip SA, en soulignant les principes suivants :

1. la neutralité de la TVA prévaut : Les autorités fiscales ne peuvent pas refuser la déduction de la TVA simplement parce que les services ont bénéficié à plusieurs entités du groupe.

2) La nécessité ne peut être une condition : Les règles en matière de TVA ne permettent pas aux autorités fiscales de remettre en cause les décisions des entreprises concernant la nécessité d'un service.

3) Le partage des coûts est valable : Les accords de partage des coûts au sein d'un groupe n'indiquent pas intrinsèquement un abus ou une structuration artificielle.

4. la conformité au TP est cruciale : Une documentation solide - accords de services, répartition des coûts et études comparatives - renforce les demandes de TVA.

Bonnes pratiques pour les entreprises : Renforcer la conformité à la TVA et à la taxe sur la valeur ajoutée

1. Améliorer la documentation et la substance économique

Les entreprises doivent conserver une documentation complète pour justifier les transactions intragroupe, notamment

- des accords de service détaillés décrivant l'étendue, le prix et la nécessité des services.

- Des factures, des feuilles de temps et des rapports prouvant la fourniture effective des services.

- Des études d'étalonnage validant les prix pratiqués dans des conditions de concurrence normale.

- Des méthodes transparentes de répartition des coûts reliant les dépenses aux transactions imposables.

2. Aligner les stratégies de conformité à la TVA et à la taxe sur la valeur ajoutée

Pour atténuer les risques fiscaux, les entreprises doivent

- Assurer la cohérence entre les politiques de TVA et de TVA.

- Examiner régulièrement les frais de services intra-groupe pour confirmer qu'ils sont justifiés d'un point de vue commercial.

- Procéder à des audits internes afin d'identifier et de combler les lacunes en matière de conformité.

- Engager des discussions précoces avec les autorités fiscales lors de la structuration de nouvelles transactions.

3. Se préparer aux contrôles fiscaux : Défendre les déductions de TVA

Compte tenu de l'examen de plus en plus minutieux des accords de services intragroupes, les entreprises doivent être proactives dans la défense des déductions de TVA :

- Anticipant les contrôles fiscaux avec des preuves solides à l'appui.

- En mettant en œuvre des contrôles internes pour suivre les transactions interentreprises.

- en s'appuyant sur les cadres de conformité de la taxe sur la valeur ajoutée pour valider les demandes de déduction de la TVA.

Conclusion : Naviguer dans le paysage de la TVA et des prix de transfert

L'arrêt Weatherford Atlas Gip SA est une décision historique qui renforce le principe selon lequel les autorités chargées de la TVA ne peuvent pas rejeter arbitrairement les déductions de TVA. Cette affaire met en évidence l'intersection critique de la TVA et des prix de transfert, soulignant la nécessité pour les entreprises d'aligner ces disciplines afin de garantir la conformité et de réduire les risques fiscaux.

Pour les entreprises multinationales, cette décision constitue un précédent clair qui met l'accent sur les points suivants

- l'importance de la documentation et de la transparence

- la validité des mécanismes de partage des coûts au sein d'un groupe

- la nécessité de mettre en place des stratégies intégrées en matière de TVA et de taxe sur la valeur ajoutée

Alors que les réglementations fiscales internationales continuent d'évoluer, les entreprises doivent adopter des cadres de gouvernance fiscale proactifs afin de préserver leurs intérêts financiers tout en se conformant pleinement aux règles de l'UE en matière de TVA et de taxe sur la valeur ajoutée.