Cadre européen de la TVA pour les régimes de PME : Simplification de la conformité fiscale

L'impact des petites et moyennes entreprises (PME) ne peut jamais être sous-estimé, car les PME sont un facteur irremplaçable dans l'économie de l'Union européenne. C'est pourquoi il est essentiel pour les entreprises et toutes les autres parties intéressées et impliquées de mieux comprendre le cadre réglementaire de l'UE en matière de TVA pour les PME.

Conscients de l'importance des PME dans l'écosystème européen, les régulateurs de l'UE et les différentes parties prenantes ont consacré des ressources à la mise en place d'un environnement commercial et fiscal plus favorable aux PME. Grâce à ces efforts, l'UE a créé un cadre réglementaire pour les régimes de PME qui soutiennent les petites entreprises, l'accent étant mis sur leurs obligations en matière de TVA.

Toutefois, cela ne signifie pas que le système actuel de TVA de l'UE ne présente pas de complexités pour les PME. Les décideurs politiques n'ont pas voulu que le système actuellement en place pour les PME soit définitif. Bien au contraire, il devait s'agir d'un système transitoire mis en place avant l'avènement de l'économie numérique. Cet article explore les régimes spéciaux de TVA conçus pour les PME, en mettant l'accent sur les procédures simplifiées, les exonérations et les dégrèvements progressifs.

Définir les PME dans le cadre de la législation européenne : Critères et classifications

Selon la recommandation 2003/361 de l'UE, deux facteurs sont utilisés pour classer les PME : le nombre d'employés et le chiffre d'affaires annuel ou le total du bilan. L'établissement de cette définition normalisée au niveau de l'UE permet aux États membres de l'UE de mettre en place un soutien et des politiques ciblés pour les entreprises de différentes tailles.

La définition européenne des PME couvre trois groupes d'entreprises différents : les microentreprises, les petites entreprises et les moyennes entreprises.

Suivant deux facteurs déterminants, les microentreprises sont des entreprises comptant moins de 10 employés et dont le chiffre d'affaires annuel ou le total du bilan ne dépasse pas 2 millions d'euros ; les petites entreprises comptent moins de 50 employés et leur chiffre d'affaires annuel ou le total de leur bilan ne dépasse pas 10 millions d'euros ; les moyennes entreprises comptent moins de 250 employés et leur chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 50 millions d'euros ou le total de leur bilan n'excède pas 43 millions d'euros.

Les seuils de chiffre d'affaires et de total du bilan sont fixés en euros et s'appliquent uniformément dans tous les pays de l'UE.

Alors que les entreprises individuelles qui remplissent les critères fixés pour ces groupes peuvent bénéficier des politiques en faveur des PME, une entreprise qui fait partie d'un groupe plus important ou qui en est membre peut également devoir inclure des données sur les facteurs déterminants de ce groupe.

Régime spécial de TVA pour les petites entreprises en vertu de la directive européenne sur la TVA

En vertu de la directive européenne sur la TVA, les États membres peuvent mettre en œuvre des procédures simplifiées de TVA pour les petites entreprises, y compris des régimes forfaitaires et des exonérations de TVA. Ces mesures visent à réduire la charge de la conformité et les coûts associés aux régimes de TVA standard, en particulier pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est faible.

Dans de nombreux pays de l'UE, les petites entreprises peuvent demander à bénéficier d'un régime spécial leur permettant, sous certaines conditions, d'exercer leurs activités sans percevoir de TVA. Si les livraisons de biens ou les prestations de services imposables sont inférieures à un seuil défini, elles peuvent être exonérées de TVA, ce qui signifie que les entreprises ne paient pas la TVA à l'administration fiscale. Par conséquent, elles ne peuvent pas déduire la TVA en amont ni la faire figurer sur les factures.

Les entreprises doivent savoir que dans certains pays, les petites entreprises ne sont pas exemptées de la TVA et qu'elles doivent s'enregistrer à la TVA dès qu'elles réalisent des ventes imposables.

Les petites entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est inférieur à un seuil défini peuvent bénéficier d'une exonération progressive. Si elles sont éligibles, les entreprises doivent toujours s'enregistrer à la TVA mais peuvent bénéficier d'une exonération sur une partie de leur chiffre d'affaires. Cette exonération diminue au fur et à mesure que le chiffre d'affaires augmente, jusqu'à ce qu'il atteigne le seuil fixé par l'État membre d'origine de l'entreprise.

Ces seuils diffèrent d'un État membre à l'autre et peuvent être assortis de conditions particulières. Notamment, seuls quelques pays de l'UE ont adopté l'option de l'allégement progressif. En outre, ces règles ne s'appliquent pas aux opérations occasionnelles, aux livraisons de nouveaux moyens de transport dans des conditions spécifiques et aux livraisons effectuées par un assujetti qui n'est pas établi dans l'État membre où la TVA est due.

Les règles actuelles fixées par la directive européenne sur la TVA permettent aux États membres d'exempter les petites entreprises établies dans ces États membres de l'enregistrement à la TVA lorsque leurs recettes brutes annuelles sont inférieures à un seuil de 5 000 euros. Néanmoins, la directive européenne sur la TVA autorise les États membres à s'écarter du seuil d'exonération de la TVA et, sur demande, à fixer des seuils nationaux.

Implications pratiques pour les petites entreprises

Le respect des réglementations en matière de TVA pose des problèmes importants aux PME et entraîne souvent des coûts opérationnels plus élevés. Les régimes de TVA de l'UE visent à alléger ces charges grâce à diverses options d'allègement et à des procédures simplifiées adaptées aux besoins spécifiques des petites entreprises.

Le régime PME actuel, adopté par les États membres, est principalement conçu pour les entreprises nationales qui effectuent des transactions au niveau national. Cela signifie que les petites entreprises qui n'ont pas de siège dans un autre État membre ne peuvent pas bénéficier de ce régime. Même si elles établissent leur entreprise dans un autre État membre de l'UE, elles doivent connaître différents seuils et conditions supplémentaires pour bénéficier de l'exonération de la TVA ou de l'allégement graduel.

Comme l'indique le rapport annuel sur la fiscalité pour 2024, le respect des obligations fiscales coûte aux PME 2,5 % de leur chiffre d'affaires, et elles sont confrontées à une charge nettement plus élevée que les grandes entreprises. En outre, en raison de la multitude de règles fiscales différentes auxquelles elles peuvent être confrontées, les PME n'exercent généralement pas d'activités transfrontalières.

Seuils d'enregistrement de la TVA pour les PME dans les différents États membres de l'UE

Selon les règles actuelles de la TVA en Finlande, les petites entreprises dont le chiffre d'affaires n'excède pas 15 000 euros pour l'exercice comptable n'ont pas besoin de demander l'enregistrement à la TVA. En Belgique, les petites entreprises peuvent bénéficier du régime d'exonération de la TVA si leur chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 25 000 euros.

L'Allemagne a une définition légèrement différente du seuil d'exonération de la TVA pour les petites entreprises. Les petites entreprises peuvent bénéficier de cette exonération si leur chiffre d'affaires n'a pas dépassé 22 000 euros au cours de l'année civile précédente et si elles prévoient de ne pas dépasser 50 000 euros au cours de l'année civile en cours.

La loi italienne prévoit que les petites entreprises peuvent demander à bénéficier d'une option forfaitaire si leur revenu annuel brut n'a pas dépassé 85 000 euros l'année précédente. Ce seuil était auparavant fixé à 65 000 EUR, mais il a été relevé par la loi budgétaire de 2023.

En Grèce, le code de la TVA prévoit également des règles qui exemptent les petites entreprises de l'obligation de déposer une déclaration de TVA et de payer la TVA. Pour bénéficier de cette exemption, les entreprises doivent avoir réalisé un chiffre d'affaires inférieur à 10 000 EUR au cours de l'année fiscale écoulée.

Conclusion

Les PME sont confrontées à de nombreux défis en matière de conformité et de coût de la TVA dans leurs activités quotidiennes. En outre, elles sont limitées dans leurs transactions transfrontalières et désavantagées si elles veulent vendre leurs biens ou services à des consommateurs d'un autre État membre. Bien que les petites entreprises puissent bénéficier de certaines exonérations de TVA, celles-ci sont définies au niveau national et non au niveau de l'UE.

En raison de ces difficultés, l'UE a adopté en 2020 une réforme du mécanisme d'exonération des petites entreprises, qui devrait entrer en vigueur le 1er janvier 2025. Le nouveau régime PME est conçu pour alléger la charge de TVA disproportionnée à laquelle sont confrontées les PME.