UE - Concept et règles d'assujettissement à la TVA pour les services numériques et les services fournis par voie électronique (ESS)

La révolution numérique a transformé l'économie mondiale, faisant des services fournis par voie électronique (SFE) une partie intégrante de la vie quotidienne. Dans l'Union européenne (UE), la fiscalité des SSE a évolué pour répondre aux défis posés par les marchés et les plateformes numériques.

Cet article passe en revue les réglementations les plus importantes et leurs effets sur les entreprises et les consommateurs afin de rendre le concept de SSE et les règles d'imposition au sein de l'UE plus proches et plus faciles à comprendre.

Qu'entend-on par TVA sur les services numériques et les services fournis par voie électronique ?

En vertu de la directive européenne sur la TVA, les services numériques ou services en ligne sont des services fournis sur l'internet ou sur un réseau électronique qui dépendent fortement d'une technologie de l'information automatisée et qui ne requièrent que peu ou pas d'intervention humaine.

Le SSE comprend les services liés aux sites web tels que la fourniture, l'hébergement ou la maintenance d'un site web. Parmi les autres services entrant dans le champ d'application de ce terme figurent la fourniture de services logiciels, par exemple les logiciels en tant que service (SaaS), et la fourniture de textes, d'images et de bases de données, tels que les photos ou les livres électroniques.

En outre, la fourniture de musique, de films et de jeux, y compris les jeux de hasard et les jeux d'argent, ainsi que les émissions et événements politiques, culturels, artistiques, sportifs, scientifiques et de divertissement, est également considérée comme relevant de l'ESS. Enfin, la fourniture d'enseignement à distance, comme les programmes d'apprentissage en ligne, représente également l'ESS.

Identifier le client des services numériques soumis à la TVA

Lors de l'identification du client pour les services numériques soumis à la TVA, le fournisseur doit déterminer si le client est assujetti ou non assujetti. En plus de déterminer si le client est une autre entreprise ou un particulier, d'autres facteurs importants que les fournisseurs de l'ESS doivent prendre en compte sont l'emplacement du client et s'il est situé dans ou en dehors de l'UE.

Le client peut être identifié comme une autre entreprise s'il fournit le numéro d'identification TVA au fournisseur ESS. Lorsque le fournisseur d'ESS ignore que le client est une autre entreprise, le client peut être traité comme une personne non assujettie et le fournisseur d'ESS peut facturer la TVA sur les services fournis. Toutefois, un client peut, dans un délai raisonnable, fournir ultérieurement son numéro d'identification TVA au fournisseur de l'ESS, et le fournisseur peut apporter des corrections à sa déclaration de TVA afin de fournir des informations correctes sur le statut d'assujetti du client.

Selon le type de transaction, B2B ou B2C, et selon que le client se trouve dans l'UE ou en dehors de l'UE, il existe différentes règles concernant le lieu de prestation, le taux de TVA applicable aux services numériques et d'autres exigences et obligations en matière de TVA.

Règles relatives au lieu de prestation pour la TVA sur les services numériques

Les règles relatives au lieu de prestation déterminent où un service est réputé fourni aux fins de la TVA et dans quel État membre la TVA est due. Selon la directive européenne sur la TVA, la règle générale du lieu de prestation (règle générale) est le lieu où le client est établi, a une adresse permanente ou réside habituellement.

Fourniture d'entreprise à entreprise (B2B)

Pour la fourniture d'ESS d'entreprise à entreprise, le lieu de livraison est le lieu où le client est établi, dispose d'un établissement fixe ou d'une adresse permanente. En général, l'État du lieu de prestation est l'endroit où se trouve l'entreprise qui reçoit les services. Cette règle s'applique que l'entreprise cliente se trouve ou non dans l'UE.

Entreprise à consommateur (B2C)

Lorsqu'un fournisseur ESS est impliqué dans la fourniture B2C et que la valeur de ces fournitures est inférieure à 10 000 EUR pour l'année civile en cours et l'année civile précédente, les fournitures sont soumises à la TVA nationale. Toutefois, les fournisseurs de l'ESS peuvent choisir de s'enregistrer à la TVA dans l'État membre vers lequel les livraisons sont effectuées ou d'utiliser des logiciels libres et d'appliquer la règle générale en matière de TVA.

Cependant, une fois que le seuil de 10 000 euros est dépassé, les fournisseurs de l'ESS doivent appliquer la règle générale, ce qui signifie que la TVA est due dans l'État membre où se trouve le client. À partir de ce moment, le fournisseur d'ESS doit s'enregistrer pour la TVA dans chaque État membre individuellement ou utiliser un enregistrement unique par l'intermédiaire d'OSS.

Localisation du client et présomptions pour les services numériques soumis à la TVA

Les fournisseurs d'ESS doivent connaître la localisation de leurs clients pour déterminer où la TVA est due et quel taux de TVA appliquer. Les SSE étant généralement fournis à distance, il peut être difficile pour le fournisseur de savoir où se trouve le client.

Par conséquent, deux questions principales se posent : comment les fournisseurs d'ESS peuvent-ils identifier la localisation de leurs clients et quels éléments de preuve peuvent être utilisés pour déterminer où se trouve le client ?

Comment identifier la localisation du client ?

Pour simplifier les règles applicables à certaines fournitures d'ESS, le fournisseur peut, sur la base des informations disponibles, faire une "présomption" quant à l'endroit où la fourniture sera taxée. Cette présomption donne au fournisseur de l'ESS une sécurité juridique sans imposer une charge importante pour l'identification du lieu d'imposition. Il existe deux types de présomptions :

1. les présomptions spécifiques pour la localisation du client et

2. les présomptions générales de localisation des clients.

En vertu des présomptions spécifiques, un fournisseur peut supposer que le client se trouve à l'endroit où le service est fourni et où le client est présent en personne, car la présence physique du client est nécessaire pour bénéficier de ce service. Il s'agit par exemple des cabines téléphoniques, des points d'accès Wi-Fi, des cafés internet, des restaurants, des halls d'hôtel et d'autres lieux similaires.

Lorsque les services sont fournis à bord d'un navire, d'un avion ou d'un train assurant le transport de passagers au sein de l'UE, le pays où ces services sont fournis est considéré comme le pays de départ de ce transport.

Lorsqu'aucune présomption spécifique n'est possible, une présomption générale permet aux fournisseurs d'ESS d'identifier le lieu où se trouve le client sur la base de deux éléments de preuve non contradictoires. Voici quelques exemples de preuves qui peuvent être utilisées :

• L'adresse de facturation du client ;

• l'adresse IP

• Coordonnées bancaires (localisation de la banque) ;

• Code pays de la carte SIM ;

• localisation de la ligne fixe ;

• Toute autre information commercialement pertinente, telle que les mécanismes de paiement ou les cartes-cadeaux propres à certains États membres, les informations fournies par des prestataires de services de paiement tiers, les détails de l'historique des transactions du client, etc.

Conclusion

Il est essentiel pour les entreprises de comprendre les concepts de base de l'ESS, notamment les règles relatives au lieu de prestation, l'identification du client et les obligations en matière de TVA pour les transactions B2B et B2C. Au fur et à mesure que le paysage évolue, se tenir informé de ces réglementations permettra aux entreprises de gérer efficacement les implications fiscales et d'éviter les pièges potentiels.