Règles de l'UE relatives au lieu des prestations de services en matière de TVA : Guide de conformité B2B & B2C

Les services, qui comprennent de nombreux secteurs et industries, tels que les transports, les télécommunications et les services professionnels, représentent près de 75 % du PIB et de l'emploi sur le marché de l'UE. Selon les données fournies par Access2Markets, l'UE est le plus grand importateur et exportateur de services au monde, avec environ 25 % du commerce mondial.

Par conséquent, les règles et réglementations relatives à l'assujettissement des prestations de services, y compris les règles relatives au lieu des prestations, jouent un rôle essentiel pour garantir une répartition appropriée des recettes provenant des prestations de services et pour déterminer où et qui doit facturer et reverser la TVA.

Les règles de l'UE relatives au lieu des prestations de services varient en fonction du destinataire du service : consommateurs individuels ou entreprises. Outre les règles générales relatives au lieu de prestation, le cadre réglementaire de l'UE prévoit plusieurs exonérations ou règles spéciales pour certains services. Il est essentiel de comprendre ces principes pour se conformer à la législation européenne en matière de TVA et éviter les pénalités liées à l'application incorrecte des règles de TVA.

Règles générales pour les prestations de services B2B et B2C

La directive européenne sur la TVA, qui est la législation européenne la plus pertinente pour définir les règles relatives au lieu des prestations de services, prévoit deux règles générales relatives au lieu des prestations.

Prestations de services d'entreprise à entreprise

Supposons que l'acheteur ou le destinataire des services soit une autre entreprise. Dans ce cas, s'il s'agit d'une transaction d'entreprise à entreprise (B2B), le lieu de prestation est l'endroit où l'acheteur ou le destinataire est établi, que ce soit dans l'UE ou en dehors de l'UE. Cela signifie que les entreprises qui reçoivent le service sont responsables du paiement de la TVA sur le service reçu.

L'emplacement de l'entreprise qui reçoit les services est déterminé par le lieu d'établissement, l'établissement fixe ou l'endroit où l'entreprise a une adresse permanente ou une résidence habituelle. Supposons qu'une entreprise allemande fournisse des services de conseil à une entreprise française. Dans ce cas, le lieu de prestation est la France et l'entreprise bénéficiaire doit déclarer la TVA selon le mécanisme d'autoliquidation.

Prestations de services B2C

Lorsque l'acheteur ou le destinataire d'un service est un consommateur individuel, le lieu de la prestation est l'endroit où le prestataire ou le fournisseur de services est établi, dispose d'un établissement stable, d'une adresse permanente ou d'une résidence habituelle.

Par conséquent, il incombe au prestataire de facturer et de verser la TVA conformément aux règles du pays d'établissement. Par exemple, la TVA espagnole s'applique si une société espagnole fournit des services de conseil à un particulier en Italie.

Règles spéciales pour des services spécifiques

En règle générale, lorsqu'il existe des règles générales, il y a des exceptions à ces règles, en l'occurrence des règles spéciales pour certains types de services. Certaines exceptions sont définies pour la prestation de certains services, tels que les services liés aux biens immobiliers et les services de transport. Il existe également des règles spéciales pour d'autres types de services, mais cet article portera sur deux d'entre eux.

Services liés aux biens immobiliers

Les services liés aux biens immobiliers, y compris ceux fournis par les agents immobiliers, les experts et les autres professionnels impliqués dans la planification et la coordination des projets de construction, tels que les architectes et les superviseurs de chantier, sont soumis à la TVA dans le pays où le bien est situé.

Les biens immobiliers comprennent les terrains et tous les bâtiments ou autres éléments fixes attachés au terrain, tels que les murs, les clôtures et les systèmes de canalisation pour le gaz, l'eau et les eaux usées.

Un service est considéré comme directement lié à un bien immobilier s'il dépend du bien lui-même, comme la location ou la gestion de celui-ci, ou s'il est destiné à modifier le bien d'une manière ou d'une autre, juridiquement ou physiquement, comme la gestion des documents de propriété ou les travaux de rénovation.

Ces règles s'appliquent indépendamment du fait que les services soient fournis à des entreprises (B2B) ou à des consommateurs individuels (B2C).

Services de transport

Pour les services de transport de passagers B2B et B2C, le lieu de prestation est l'endroit où le transport a lieu, proportionnellement à la distance parcourue. Par exemple, si le trajet en bus va de l'Italie à la Croatie en passant par la Slovénie, le prix du billet de bus sera proportionnel aux distances parcourues dans chaque pays.

Supposons qu'un client individuel engage une société de transport pour transporter des marchandises dans un pays de l'UE, comme dans le cas d'un transport B2C. Dans ce cas, la société de transport doit facturer la TVA du pays où le transport est effectué. Par exemple, si un particulier engage une société pour transporter des marchandises de Berlin à Munich, la TVA allemande s'applique, que la société de transport soit autrichienne, polonaise ou allemande.

Pour le transport intra-UE de marchandises entre particuliers, lorsqu'un client particulier engage une société de transport pour transporter des marchandises d'un pays de l'UE à un autre, le lieu de livraison est le lieu de départ. Cela signifie que si les marchandises sont transportées de la Slovaquie vers la Hongrie, la TVA slovaque s'applique, que le client ou la société engagée soit situé ou établi en Slovaquie ou dans un autre pays.

Toutefois, si la société est engagée par une autre société pour transporter des biens à l'intérieur de l'UE, le client est établi sur le lieu de livraison.

Lieu de prestation des services numériques

Dans le monde hautement numérisé d'aujourd'hui, avec l'établissement et l'essor de l'économie numérique, il est vital de déterminer où les services numériques sont taxés et soumis à la TVA. Pour déterminer le lieu de prestation des services numériques, il est nécessaire de déterminer qui est le client, qu'il s'agisse d'un consommateur individuel ou d'une entreprise.

Les services fournis sur l'internet ou d'autres réseaux numériques, où l'intervention humaine est inexistante ou minime, sont considérés comme des services numériques. Selon la législation européenne sur la TVA, la fourniture de services numériques comprend les logiciels, les services d'hébergement, les images, les textes, la musique, les films, les jeux et l'enseignement à distance.

Fourniture de services numériques B2C

La réforme de la TVA de 2021 a établi le seuil de 10 000 euros pour la fourniture B2C. Par conséquent, si les fournisseurs de services numériques dépassent le seuil européen, ils doivent appliquer les règles de TVA du pays de l'UE où le consommateur est situé. En revanche, si le chiffre d'affaires annuel des services numériques est inférieur à 10 000 euros, les fournisseurs peuvent appliquer les taux de TVA définis dans le pays où ils sont établis.

Fourniture interentreprises de services numériques

Les règles relatives au lieu de prestation pour les transactions interentreprises sont plus simples, puisque les règles générales applicables à la prestation interentreprises s'appliquent. Par conséquent, pour la fourniture interentreprises de services numériques, le lieu de fourniture est le lieu d'établissement de l'entreprise qui reçoit ou achète le service.

Conclusion

Le respect des règles de l'UE en matière de TVA relatives aux prestations de services est essentiel pour tous les particuliers et entreprises qui fournissent ces services, en particulier dans le cadre d'opérations transfrontalières. Comme l'explique cet article, le lieu d'imposition de la transaction dépend de l'acheteur ou du destinataire des services et du service fourni. Bien que les règles générales relatives au lieu de prestation s'appliquent à la plupart des services, il existe des exceptions notables.

Tous les assujettis doivent comprendre quelles règles s'appliquent à leurs services et s'assurer qu'ils sont au courant de tout changement. Un changement récent est l'introduction d'une nouvelle règle européenne pour les événements virtuels, tels que les événements culturels, artistiques, scientifiques, éducatifs et de divertissement, pour lesquels le lieu de prestation pour les transactions B2C est le pays où le consommateur est situé.

Source: Directive européenne sur la TVA, Commission européenne - Notes explicatives sur les règles de l'UE relatives au lieu de prestation des services liés à un bien immobilier en matière de TVA, Ministère irlandais des impôts et des douanes - Recettes, Fiscalité et Union douanière - Où taxer ?, TVA