Traitement des subventions par la TVA de l'UE : Affaire C-615/23 de la CJCE, règles et principaux conseils de conformité

Les subventions, les dons, les financements et les autres types d'aide financière accordés par les gouvernements ou d'autres autorités publiques sont des mécanismes de soutien qui jouent un rôle essentiel dans le paysage économique des pays de l'UE, influençant divers secteurs, de l'agriculture aux transports.

Les règles de TVA applicables à ces subventions dépendent de leurs caractéristiques spécifiques et de la nature des transactions qui y sont liées. Par conséquent, il est parfois difficile de déterminer si certaines subventions sont soumises à la TVA, ce qui nécessite une analyse approfondie au cas par cas.

Afin de mieux cerner cette question et de mieux comprendre certains principes clés, cet article présente la jurisprudence de la CJCE, les articles clés de la directive européenne sur la TVA et les étapes que les bénéficiaires de subventions doivent suivre pour déterminer les règles applicables en matière de TVA.

Vue d'ensemble des règles de l'UE en matière de TVA pour les subventions

Le système de TVA de l'UE, régi par la directive TVA de l'UE, donne un aperçu général de la manière dont les subventions sont traitées du point de vue de la TVA. L'article 73 de la directive précise que la base d'imposition des livraisons de biens et des prestations de services comprend tout ce qui constitue une contrepartie ou une redevance reçue ou à recevoir par le fournisseur en échange de la livraison ou de la prestation, y compris les subventions directement liées au prix de la livraison ou de la prestation.

En d'autres termes, si une subvention est directement liée au prix d'un bien ou d'un service spécifique, elle fait partie de la base d'imposition et est soumise à la TVA. En revanche, si une subvention n'est pas liée à une transaction spécifique, elle est généralement exclue de la base d'imposition.

Néanmoins, en vertu de l'article 173 de la directive TVA de l'UE, les pays de l'UE peuvent inclure ces subventions qui ne sont pas directement liées au prix de la fourniture dans le dénominateur lors du calcul de la proportion déductible de la TVA en amont, ce qui affecte le montant de la TVA qu'une entreprise peut récupérer.

Jurisprudence de l'UE et avis de la CJCE dans l'affaire C-615/23

La jurisprudence de l'UE, principalement les arrêts de la CJCE, a continuellement façonné l'interprétation des règles et règlements de l'UE, y compris les subventions. Dans ses arrêts précédents, tels que les affaires C-353/00 et C-21/20, la CJCE a souligné que pour déterminer si une subvention est soumise à la TVA, il doit y avoir une différence entre une subvention générale ou globale, versée pour couvrir les frais généraux de fonctionnement, et une subvention accordée pour permettre à un tiers, tel qu'un client, d'obtenir un service ou un bien spécifique à un prix plus avantageux.

Par exemple, dans l'affaire C-353/00, la CJCE a établi qu'une subvention versée par l'agence nationale à Keeping Newcastle Warm avait été reçue par cette dernière en contrepartie du service qu'elle fournissait aux ménages. Par conséquent, la subvention était soumise à la TVA.

Contrairement à cela, dans l'affaire C-21/20, une chaîne de télévision publique bulgare a reçu une subvention du gouvernement, alors que les téléspectateurs n'ont pas payé de redevance pour le service de diffusion. Toutefois, la CJCE a jugé que, puisqu'il n'y avait pas de lien direct entre les services de radiodiffusion et la subvention, l'activité de la télévision nationale ne constituait pas un service fourni à titre onéreux. Par conséquent, la subvention n'était pas soumise à la TVA.

Dans la dernière affaire de la CJCE concernant le traitement TVA des subventions, l'avocat général a donné son avis sur le sujet. L'affaire C-615/23 de la CJCE porte sur le traitement des subventions accordées par les autorités locales aux opérateurs de transport public pour couvrir leurs pertes financières. La question principale est de savoir si ces subventions ex post, calculées sur la base des véhicules-kilomètres plutôt que sur le nombre d'usagers, doivent être considérées comme une redevance pour services rendus, entrant ainsi dans le champ d'application de la TVA.

L'avocat général a fait valoir que ces subventions ne font pas partie de la rémunération d'une prestation de services et qu'elles sont uniquement destinées à couvrir les pertes financières des opérateurs de transport. Par conséquent, la subvention n'est pas directement liée au prix du service de transport. Sur la base de ces faits, la subvention n'entre pas dans le champ d'application de la TVA. Néanmoins, la décision finale de la CJCE peut différer de l'opinion de l'avocat général.

Implications pratiques pour les organisations

Les entreprises et autres organisations, telles que les organisations à but non lucratif, qui reçoivent des subventions sous quelque forme que ce soit, doivent tenir compte de l'objectif et de la nature de la subvention pour déterminer si elle relève du champ d'application de la TVA. Par conséquent, il convient avant tout de déterminer si la subvention est directement liée à une prestation spécifique, c'est-à-dire si elle est directement liée au prix des biens ou des services ou si elle est destinée à une aide générale.

Si une subvention fait partie intégrante du prix des biens ou des services pour le client final, elle peut être considérée comme une redevance et, par conséquent, être soumise à la TVA. À l'inverse, les subventions générales soutenant les coûts opérationnels sans lien direct avec les prix n'entrent pas dans le champ d'application de la TVA.

La conditionnalité du paiement, l'influence sur le prix, le bénéficiaire et l'intention de financement sont plusieurs indicateurs à prendre en compte pour évaluer la nature du paiement de la subvention. En outre, si les autorités fiscales nationales ne fournissent pas de lignes directrices utiles, les organisations qui reçoivent des subventions doivent contacter l'autorité compétente et demander un avis ou rechercher des décisions de justice pertinentes.

Conclusion

Déterminer les implications en matière de TVA des aides ou des subventions au sein de l'UE nécessite une analyse approfondie de la nature et de l'objectif de chaque subvention. L'essentiel est de déterminer si la subvention est générale ou liée au prix des biens ou des services.

En fonction du résultat de l'évaluation de la subvention, celle-ci peut être incluse dans la base d'imposition et soumise à la TVA ou se trouver hors du champ d'application de la TVA. Les résultats de l'analyse peuvent avoir un impact profond sur les organisations, telles que les organisations à but non lucratif, d'un point de vue financier et administratif, surtout si l'organisation doit remplir des obligations en matière de TVA.

Source: Affaire C-615/23 - Conclusions de l'avocat général Kokott, Directive européenne sur la TVA, Deloitte, EY, HMRC