UE - Conformité DAC 7 et plateformes numériques

Le développement rapide de l'économie numérique et des plateformes a entraîné de nouveaux défis pour les juridictions fiscales du monde entier. Tous les développements liés à l'économie numérique ont entraîné une évolution des relations de travail traditionnelles basées sur des contrats d'emploi vers un plus grand nombre d'individus fournissant des services indépendants.

À mesure que le nombre de prestataires de services indépendants et de vendeurs en ligne utilisant des plateformes numériques augmente, le risque que leurs revenus ne soient pas entièrement déclarés s'accroît.

Pour résoudre ce problème, le 22 mars 2021, le Conseil de l'Union européenne a modifié la directive 2011/16/UE du Conseil, connue sous le nom de directive sur la coopération administrative (DAC), par la directive (UE) 2021/514 du Conseil, étendant ainsi les règles de transparence fiscale de l'UE aux plateformes numériques.

Qu'est-ce que la DAC7 ?

Depuis son adoption, la DAC originale a été modifiée à six reprises, d'où le nom actuel de DAC7. Le CAD7 a étendu les règles de transparence fiscale de l'UE en introduisant des règles obligatoires pour les plateformes numériques afin de collecter, vérifier et communiquer aux autorités fiscales respectives des informations sur les vendeurs soumis à déclaration.

L'étendue des informations que l'opérateur de la plateforme doit collecter est indiquée dans la directive.

Bien qu'elle ait été rédigée conformément au Modèle de règles de déclaration des opérateurs de plateformes concernant les vendeurs de l'économie du partage et des loisirs (MRDP) publié par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en 2020, le champ des activités à déclarer est défini de manière plus large dans le cadre du CAD7.

Qui est concerné par les règles de déclaration du CAD7 ?

Les règles de déclaration du DAC7 concernent à la fois les opérateurs de plateformes de l'UE et ceux des pays tiers. Le DAC7 définit une plateforme numérique comme tout logiciel, y compris les sites web et les applications mobiles, par l'intermédiaire duquel les utilisateurs peuvent entrer en contact avec des vendeurs exerçant une activité commerciale pertinente.

Toutefois, les plateformes qui permettent le traitement des paiements concernant une activité pertinente, aux utilisateurs de répertorier une activité pertinente ou d'en faire la publicité, ou aux utilisateurs d'être redirigés ou transférés vers une plateforme ne sont pas considérées comme des plateformes numériques aux fins du DAC7. Elles sont donc exemptées des règles de déclaration du DAC7.

Comment le DAC7 affecte-t-il les opérateurs de plateformes de l'UE ?

Les opérateurs de plateforme qui sont résidents fiscaux, constitués en société, ont un siège de direction ou un établissement permanent dans l'un des États membres de l'UE et qui ne sont pas considérés comme des opérateurs de plateforme non européens doivent s'enregistrer auprès de l'autorité fiscale compétente de cet État membre avant la fin du mois suivant celui au cours duquel ils ont rempli l'une des conditions susmentionnées.

Par exemple, si un opérateur de plateforme devient résident en Allemagne le 15 février 2024, il doit s'enregistrer auprès de l'autorité fiscale allemande avant le 31 mars 2024.

Toutefois, un opérateur de plateforme remplit les conditions dans plus d'un État membre de l'UE. Dans ce cas, il doit choisir l'État membre de l'UE dans lequel il souhaite s'enregistrer et informer les autres autorités fiscales dans lesquelles il remplit également les conditions de cette décision.

Comment le DAC7 affecte-t-il les opérateurs de plateformes non européens ?

Les opérateurs de plates-formes non européens sont des plates-formes numériques qui ne résident dans aucun des États membres de l'UE et qui n'ont pas de résidence fiscale. Néanmoins, les vendeurs qui utilisent la plateforme sont résidents d'un État membre de l'UE. En outre, si un opérateur de plateforme non-UE loue un bien immobilier dans un État membre de l'UE pour des activités pertinentes, il entre dans le champ d'application de la législation DAC7.

Comme les opérateurs de plateforme de l'UE, les opérateurs non européens doivent s'enregistrer auprès des autorités compétentes avant la fin du mois suivant celui où ils ont rempli l'une des conditions.

Quelles sont les activités couvertes par DAC7 ?

En vertu des règles de déclaration du DAC7, les opérateurs de plateformes doivent déclarer les vendeurs (vendeurs à déclarer) qui exercent l'une des activités pertinentes suivantes par l'intermédiaire de ces plateformes numériques :

location de biens immobiliers,
prestation de services personnels,
vente de biens,
location de moyens de transport.

Cela signifie que des plateformes comme Airbnb et Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork et d'autres sont soumises à des obligations de déclaration en vertu de la DAC7 concernant les transactions de ces vendeurs soumis à déclaration.

Quels vendeurs ne sont pas considérés comme des vendeurs soumis à déclaration ?

Néanmoins, tous les vendeurs ne sont pas considérés comme des vendeurs à déclarer en vertu du DAC7. Les entités gouvernementales et les sociétés cotées en bourse sont exclues de la déclaration DAC7, de même que les vendeurs de biens pour lesquels la plateforme a facilité moins de 30 ventes et dont la contrepartie totale payée s'élève au maximum à 2 000 euros au cours de la période de déclaration.

En outre, les vendeurs qui ont mené plus de 2 000 activités pertinentes par plateforme au cours de la période de déclaration, telles que la location de biens immobiliers à la même adresse, ne sont pas considérés comme des vendeurs devant être déclarés.

Remplir le formulaire de déclaration DAC7

Les opérateurs de plateformes doivent soumettre des rapports annuels sur les vendeurs pour l'année civile à l'autorité fiscale compétente de l'État membre de l'UE dans lequel la plateforme est basée. Les opérateurs de plates-formes doivent soumettre un rapport annuel contenant toutes les informations pertinentes recueillies entre le 1er janvier et le 31 décembre de l'année civile en cours et le 31 janvier de l'année suivante.

Cette directive étant entrée en vigueur le 1er janvier 2023, le premier rapport sur les informations collectées et vérifiées a été établi le 31 janvier 2024. Néanmoins, certains États membres de l'UE comme l'Allemagne, la Grèce, l'Espagne et la Pologne ont prolongé les délais de déclaration du CAD7.

Quelles sont les informations sur les vendeurs qui doivent être communiquées ?

Les informations sur les vendeurs que les opérateurs de plateformes doivent déclarer varient selon que le vendeur est une personne physique ou une personne morale.

Si le vendeur à déclarer est une personne physique, une plateforme opérationnelle doit collecter, vérifier et déclarer les informations suivantes :

nom et prénom,
adresse principale,
tout numéro d'identification fiscale (NIF) attribué au vendeur par chaque État membre,
en cas d'absence de numéro d'identification fiscale, le lieu de naissance du vendeur,
le numéro d'identification TVA, si le vendeur en possède un,
la date de naissance.

Les informations que les vendeurs soumis à déclaration, qui sont des personnes morales, doivent fournir sont les suivantes :

le nom de l'entité juridique,
l'adresse principale,
tout NIF délivré à ce vendeur par chaque État membre,
le numéro d'identification TVA du vendeur,
le numéro d'enregistrement de l'entreprise,
Le cas échéant, les coordonnées de chaque vendeur devant faire l'objet d'une déclaration dans chaque État membre lorsque les activités concernées sont exercées par l'intermédiaire d'un établissement permanent dans l'un des États membres.

En plus de ces informations, il convient de déclarer les informations relatives aux opérateurs de plateforme déclarants, telles que l'adresse du siège social, le NIF et le nom commercial de la plateforme, ainsi que les informations relatives à la contrepartie et aux activités pertinentes associées et, le cas échéant, l'adresse et le numéro d'enregistrement foncier du bien immobilier.

Sanctions en cas de non-respect des règles du DAC7

Les sanctions en cas de non-respect des règles et réglementations du CAD 7 varient selon les États membres de l'UE. Les opérateurs de plateformes peuvent se voir infliger des sanctions allant de quelques milliers d'euros par fiche de vendeur incorrecte à 900 000 euros aux Pays-Bas s'ils se soustraient délibérément à leurs obligations de déclaration.

Par exemple, les opérateurs de plateformes qui ne respectent pas les délais de déclaration du DAC7 sont pénalisés à hauteur de 19 045 euros en Irlande. L'Office irlandais des recettes peut imposer des pénalités supplémentaires de 2 535 euros pour chaque jour où le rapport n'est pas remis.

Outre ces sanctions financières, les États membres de l'UE peuvent bloquer complètement l'accès aux plateformes en cas de manquement grave.

Conclusion

Avec la mise en œuvre des exigences de déclaration du CAD7, les opérateurs de plateformes doivent établir des procédures de collecte et de stockage des informations pertinentes provenant des vendeurs déclarables existants et actifs sur la plateforme jusqu'à présent, ainsi que des processus permettant d'identifier les vendeurs qui répondent aux critères pour être considérés comme des vendeurs déclarables.

Les opérateurs de plateformes doivent également être conscients qu'avec un accès accru aux données, les autorités fiscales peuvent identifier les vendeurs soumis à déclaration qui utilisent la plateforme et contacter directement les vendeurs pour déterminer leurs obligations fiscales. En cas de non-respect des règles de déclaration du CAD7, les exploitants de plateformes s'exposent à de lourdes sanctions financières et peuvent se voir interdire l'accès aux marchés de certains États membres de l'UE.

Source: Directive 2011/16/UE du Conseil, Directive du Conseil (UE) 2021/514, Règles types pour l'établissement de rapports par les opérateurs de plateformes concernant les vendeurs de l'économie du partage et de l'économie gigogne, Autorité fiscale allemande - Obligations de déclaration des opérateurs de plateformes numériques, Agence fiscale italienne - Opérateur de plateforme étranger (DAC7)