Le développement rapide de l'économie numérique et des plateformes a engendré de nouveaux défis pour les administrations fiscales du monde entier. L'ensemble des évolutions liées à l'économie numérique a entraîné un passage des relations de travail traditionnelles fondées sur des contrats de travail à un modèle où un nombre croissant de personnes fournissent des services en tant qu'indépendants.
À mesure que le nombre de prestataires de services indépendants et de vendeurs en ligne recourant aux plateformes numériques augmente, le risque que leurs revenus ne soient pas intégralement déclarés s'accroît lui aussi.
Pour répondre à cet enjeu, le 22 mars 2021, le Conseil de l'Union européenne a modifié la directive 2011/16/UE du Conseil, dite directive relative à la coopération administrative (DAC), par la directive (UE) 2021/514 du Conseil, étendant ainsi les règles de transparence fiscale de l'UE aux plateformes numériques.
Qu'est-ce que la DAC7 ?
Depuis son adoption, la DAC initiale a été modifiée à six reprises, d'où son appellation actuelle de DAC7. La DAC7 a étendu les règles de transparence fiscale de l'UE en instaurant des obligations imposant aux plateformes numériques de collecter, de vérifier et de déclarer aux administrations fiscales compétentes les informations relatives aux vendeurs à déclarer.
L'étendue des informations que l'opérateur de plateforme doit recueillir est précisée dans la directive.
Bien qu'elle ait été rédigée conformément aux Règles types de déclaration à l'intention des opérateurs de plateformes concernant les vendeurs relevant de l'économie du partage et de l'économie des petits boulots (MRDP) publiées par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en 2020, l'étendue des activités à déclarer bénéficie d'une définition plus large dans le cadre de la DAC7.
Qui est concerné par les règles de déclaration de la DAC7 ?
Les règles de déclaration de la DAC7 concernent les opérateurs de plateformes établis dans l'UE comme hors de l'UE. La DAC7 définit une plateforme numérique comme tout logiciel, y compris les sites web et les applications mobiles, permettant aux utilisateurs d'entrer en relation avec des vendeurs exerçant une activité commerciale pertinente.
Toutefois, les plateformes qui se limitent au traitement des paiements liés à une activité pertinente, à la mise en ligne ou à la publicité d'une activité pertinente par les utilisateurs, ou à la redirection ou au transfert des utilisateurs vers une plateforme ne sont pas considérées comme des plateformes numériques aux fins de la DAC7. Elles sont donc exonérées des règles de déclaration de la DAC7.
Comment la DAC7 concerne-t-elle les opérateurs de plateformes de l'UE ?
Les opérateurs de plateformes qui sont résidents fiscaux, constitués, dotés d'un siège de direction ou d'un établissement stable dans l'un des États membres de l'UE et qui ne sont pas qualifiés d'opérateurs de plateformes hors UE doivent s'enregistrer auprès de l'administration fiscale compétente de cet État membre au plus tard à la fin du mois suivant celui au cours duquel ils ont rempli l'une des conditions.
Par exemple, si un opérateur de plateforme devient résident en Allemagne le 15 février 2024, cet opérateur doit s'enregistrer auprès de l'administration fiscale allemande au plus tard le 31 mars 2024.
Toutefois, il arrive qu'un opérateur de plateforme remplisse les conditions dans plusieurs États membres de l'UE. Dans ce cas, il doit choisir l'État membre de l'UE dans lequel il souhaite s'enregistrer et informer de cette décision les autres administrations fiscales des États où il a également rempli les conditions.
Comment la DAC7 concerne-t-elle les opérateurs de plateformes hors UE ?
Les opérateurs de plateformes hors UE sont des plateformes numériques qui ne sont résidentes d'aucun des États membres de l'UE et qui n'y ont pas non plus leur résidence fiscale. Pour autant, les vendeurs utilisant la plateforme sont résidents d'un État membre de l'UE. En outre, si un opérateur de plateforme hors UE loue un bien immobilier situé dans un État membre de l'UE pour des activités pertinentes, il relève du champ d'application de la législation DAC7.
À l'instar des opérateurs de plateformes de l'UE, les opérateurs hors UE doivent s'enregistrer auprès des autorités compétentes au plus tard à la fin du mois suivant celui au cours duquel ils ont rempli l'une des conditions.
Quelles activités sont couvertes par la DAC7 ?
En vertu des règles de déclaration de la DAC7, les opérateurs de plateformes doivent déclarer les vendeurs (vendeurs à déclarer) qui exercent l'une des activités pertinentes suivantes par l'intermédiaire de ces plateformes numériques :
- la location de biens immobiliers,
- la fourniture de services personnels,
- la vente de biens,
- la location de moyens de transport.
Cela signifie que des plateformes telles qu'Airbnb et Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork et d'autres sont soumises à des obligations de déclaration au titre de la DAC7 concernant les transactions de ces vendeurs à déclarer.
Quels vendeurs ne sont pas considérés comme des vendeurs à déclarer ?
Néanmoins, tous les vendeurs ne sont pas considérés comme des vendeurs à déclarer au titre de la DAC7. Les entités publiques et les sociétés cotées en bourse sont exclues de la déclaration DAC7, tout comme les vendeurs de biens pour lesquels la plateforme a facilité moins de 30 ventes et dont la contrepartie totale versée n'excède pas 2 000 EUR au cours de la période de déclaration.
Par ailleurs, les vendeurs ayant réalisé plus de 2 000 activités pertinentes par plateforme au cours de la période à déclarer, par exemple la location de biens immobiliers situés à une même adresse, ne sont pas considérés comme des vendeurs à déclarer.
Dépôt du formulaire de déclaration DAC7
Les opérateurs de plateformes doivent transmettre à l'administration fiscale compétente de l'État membre de l'UE où la plateforme est établie des déclarations annuelles sur les vendeurs pour l'année civile. Les opérateurs de plateformes doivent transmettre une déclaration annuelle comprenant l'ensemble des informations pertinentes recueillies du 1er janvier au 31 décembre de l'année civile concernée, au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.
Cette directive étant entrée en vigueur le 1er janvier 2023, la première déclaration des informations collectées et vérifiées a eu lieu le 31 janvier 2024. Néanmoins, certains États membres de l'UE, tels que l'Allemagne, la Grèce, l'Espagne et la Pologne, ont prolongé les délais de déclaration DAC7.
Quelles informations sur les vendeurs doivent être déclarées ?
Les informations que les opérateurs de plateformes doivent déclarer au sujet des vendeurs dépendent du fait que le vendeur est une personne physique ou une personne morale.
Si un vendeur à déclarer est une personne physique, la plateforme exploitante doit collecter, vérifier et déclarer les informations suivantes :
- le nom et le prénom,
- l'adresse principale,
- tout numéro d'identification fiscale (NIF) attribué au vendeur par chaque État membre,
- en l'absence de NIF, le lieu de naissance du vendeur,
- le numéro de TVA, si le vendeur en possède un,
- la date de naissance.
Les informations que les vendeurs à déclarer qui sont des personnes morales doivent fournir sont les suivantes :
- la dénomination de la personne morale,
- l'adresse principale,
- tout NIF attribué à ce vendeur par chaque État membre,
- le numéro de TVA du vendeur,
- le numéro d'immatriculation de l'entreprise,
- le cas échéant, pour chaque vendeur à déclarer, les précisions relatives à chaque État membre où des activités pertinentes sont exercées par l'intermédiaire d'un établissement stable dans un État membre.
Outre ces informations, doivent également être déclarées les informations relatives aux opérateurs de plateformes déclarants, telles que l'adresse du siège social, le NIF et la raison sociale de la plateforme, ainsi que les informations concernant la contrepartie et les activités pertinentes associées et, le cas échéant, l'adresse et le numéro d'immatriculation cadastrale du bien immobilier.
Sanctions en cas de non-respect des règles DAC7
Les sanctions en cas de non-respect des règles et réglementations DAC7 varient d'un État membre de l'UE à l'autre. Les opérateurs de plateformes peuvent encourir des sanctions allant de quelques milliers d'euros par enregistrement de vendeur erroné jusqu'à 900 000 EUR aux Pays-Bas s'ils se soustraient délibérément à leurs obligations de déclaration.
Par exemple, les opérateurs de plateformes qui ne respectent pas les délais de leurs obligations de déclaration DAC7 s'exposent à une sanction de 19 045 EUR en Irlande. L'administration fiscale irlandaise (Office of the Revenue) peut infliger des sanctions supplémentaires de 2 535 EUR pour chaque jour de retard dans le dépôt de la déclaration.
Outre ces sanctions financières, les États membres de l'UE peuvent bloquer totalement l'accès à la plateforme en cas de manquement grave.
Conclusion
Avec la mise en œuvre des obligations de déclaration DAC7, les opérateurs de plateformes doivent instaurer des procédures de collecte et de conservation des informations pertinentes relatives aux vendeurs à déclarer existants actifs sur la plateforme jusqu'à présent, ainsi que des processus permettant d'identifier les vendeurs qui remplissent les critères pour être considérés comme des vendeurs à déclarer.
Les opérateurs de plateformes doivent également avoir conscience qu'avec un accès accru aux données, les administrations fiscales peuvent identifier les vendeurs à déclarer utilisant la plateforme et contacter directement ces vendeurs afin de déterminer leurs obligations fiscales. Le non-respect des règles de déclaration DAC7 peut exposer les opérateurs de plateformes à de lourdes sanctions financières et à un blocage de l'accès à certains marchés d'États membres de l'UE.
Source : Directive 2011/16/UE du Conseil, Directive (UE) 2021/514 du Conseil, The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy, German Tax Authority - Reporting obligations of digital platform operators, Italian Tax Agency - Foreign Platform Operator (DAC7)
