La TVA est le principal type d'impôt indirect au sein de l'Union européenne. Son cadre repose sur la directive TVA de l'UE et les textes législatifs qui l'accompagnent, adoptés au niveau des institutions européennes concernées. Les États membres ont façonné leur cadre réglementaire national en matière d'impôts indirects conformément à la directive « centrale ».

Sa logique de calcul repose sur la valeur ajoutée à chaque niveau de la chaîne d'approvisionnement. Lorsqu'un assujetti acquiert un produit ou un service taxable auprès d'un autre assujetti, il peut généralement déduire la TVA déductible.

S'agissant des livraisons B2B transfrontalières, dans la plupart des cas, l'assujetti établi dans l'UE (agissant en tant qu'acheteur sans établissement stable dans le pays du vendeur) peut récupérer la TVA déductible via la procédure de remboursement de la TVA définie par la réglementation de l'UE.

Le texte essentiel déterminant les conditions obligatoires dans lesquelles l'acheteur peut récupérer la taxe acquittée est la directive 2008/9/CE du Conseil (directive « remboursement » de l'UE), qui détaille les bases posées par la directive TVA de l'UE.

Dans cet aperçu concis mais pratique, nous éclairerons le fonctionnement de la procédure de remboursement de l'UE, les avantages de ce dispositif offert à un large éventail d'assujettis, ainsi que certaines difficultés fréquemment rencontrées par les demandeurs.

Éligibilité au remboursement de la TVA dans l'UE

Un assujetti dont le siège d'activité se situe dans l'UE (le demandeur) peut réclamer un remboursement au titre de ses opérations transfrontalières taxables lorsqu'il n'est pas établi dans l'État membre du fournisseur. Le demandeur doit être immatriculé dans l'État membre qu'il a désigné comme État membre d'établissement. L'organisme compétent de cet État membre suivra la demande émise par l'acheteur et pilotera formellement la procédure de remboursement.

L'une des conditions préalables au dépôt de la demande de remboursement est que le demandeur n'ait pas réalisé de livraisons taxables dans l'État membre de remboursement, à l'exception des opérations relevant du mécanisme d'autoliquidation.

En outre, si le demandeur ne réalise que des livraisons exonérées sans droit à déduction ou relève du régime particulier des petites entreprises dans son État membre d'origine, cet État membre ne transmettra pas la demande à l'État membre de remboursement.

Des règles similaires s'appliquent aux assujettis établis en dehors de l'UE. Toutefois, l'existence d'une réciprocité entre l'État membre de remboursement et l'État d'origine de l'acheteur revêt également une importance cruciale.

Remboursement de la TVA dans l'UE - Les principales parties

La procédure de remboursement de la TVA dans l'UE fait intervenir trois parties principales :

  1. le demandeur,
  2. l'État membre d'établissement (MSE), et
  3. l'État membre de remboursement (MSR).

Le MSE est le pays où le demandeur est établi et immatriculé à la TVA. Le MSR est le pays où la TVA a été acquittée et où le remboursement est réclamé.

Déroulement de la procédure de remboursement

La procédure de remboursement de la TVA débute par le dépôt, par le demandeur, d'une demande électronique auprès de l'administration fiscale du MSE. La demande doit être déposée via le portail électronique fourni par le MSE et comporter le détail de la TVA supportée, accompagné des factures et pièces justificatives. La période de demande couvre généralement l'année civile précédente et doit être déposée au plus tard le 30 septembre de l'année suivante.

Une fois la demande déposée, le MSE en vérifie l'exhaustivité et la transmet au MSR. Le MSR examine ensuite la demande et peut réclamer des informations complémentaires ou des précisions au demandeur avant de rendre sa décision finale.

Après examen de la demande, le MSR décide d'approuver ou de rejeter la demande de remboursement. Si la demande est approuvée, le MSR remboursera la TVA déductible sur le compte indiqué dans un délai de dix jours. En cas de rejet, le MSR fournit au demandeur une explication détaillée ainsi que les éventuelles voies de recours ou d'appel disponibles.

Délai de décision

Le délai de décision d'une demande de remboursement de TVA peut varier selon le MSR et la complexité de la demande. En général, le MSR statue dans les quatre mois suivant la réception de la demande. Toutefois, le MSR peut mettre plus de temps à traiter la demande, notamment si certaines divergences ou difficultés nécessitent un examen plus approfondi.

Si des informations complémentaires sont demandées, le délai de décision peut être prolongé à huit mois. Dans ce cas, le MSR dispose de quatre mois pour examiner la demande et réclamer davantage d'informations au demandeur. Le demandeur dispose d'un mois pour répondre à la demande du MSR et fournir des explications ou des documents supplémentaires. Une fois cette procédure achevée, le MSR procédera à la prise de décision.

Conclusion

Naviguer dans la procédure de remboursement de la TVA de l'UE peut s'avérer complexe et chronophage, mais comprendre les étapes et exigences clés peut aider les entreprises à fluidifier le processus et à s'assurer qu'elles récupèrent leurs frais professionnels lorsqu'elles y ont droit.

En se familiarisant avec les critères d'éligibilité, les rôles du MSE et du MSR ainsi que la procédure de demande, les entreprises peuvent gérer efficacement leurs obligations en matière de TVA et optimiser leurs opérations fiscales.