La TVA est le principal impôt indirect au sein de l'Union européenne. Son cadre repose sur la directive TVA de l'UE et la législation d'accompagnement adoptée au niveau des différentes institutions de l'UE. Les États membres ont façonné le cadre réglementaire national de fiscalité indirecte conformément à la directive « centrale ».
Sa logique de calcul repose sur la valeur ajoutée à chaque maillon de la chaîne d'approvisionnement. Lorsqu'un assujetti acquiert un produit ou un service taxable auprès d'un autre assujetti, il peut généralement déduire la TVA déductible.
S'agissant des prestations B2B transfrontalières, l'assujetti établi dans l'UE (agissant en tant qu'acheteur sans établissement stable dans le pays du vendeur) peut, dans la plupart des cas, récupérer la TVA déductible au moyen de la procédure de remboursement de la TVA définie par la réglementation de l'UE.
Le texte essentiel qui fixe les conditions impératives permettant à l'acheteur de récupérer la taxe acquittée est la directive 2008/9/CE du Conseil (directive sur les remboursements de l'UE), qui détaille les bases posées par la directive TVA de l'UE.
Dans ce panorama concis mais pratique, nous éclairerons le fonctionnement de la procédure de remboursement de l'UE, les avantages de ce dispositif ouvert à un large éventail d'assujettis, ainsi que certaines difficultés fréquemment rencontrées par les demandeurs.
Éligibilité au remboursement de la TVA dans l'UE
Un assujetti disposant d'un siège d'activité dans l'UE (le demandeur) peut demander un remboursement au titre de ses opérations transfrontalières taxables lorsqu'il n'est pas établi dans l'État membre du fournisseur. Le demandeur doit être immatriculé dans l'État membre qu'il a désigné comme État membre d'établissement. L'organisme compétent de cet État membre traitera la demande introduite par l'acheteur et conduira formellement la procédure de remboursement.
L'une des conditions préalables au dépôt de la demande de remboursement est que le demandeur n'ait pas réalisé de prestations taxables dans l'État membre de remboursement, à l'exception des opérations relevant du mécanisme d'autoliquidation.
En outre, si le demandeur ne réalise que des prestations exonérées n'ouvrant pas droit à déduction, ou s'il relève du régime particulier des petites entreprises dans son État membre d'origine, cet État membre ne transmettra pas la demande à l'État membre de remboursement.
Des règles similaires s'appliquent aux assujettis établis en dehors de l'UE. L'existence d'une réciprocité entre l'État membre de remboursement et l'État d'origine de l'acheteur revêt toutefois, elle aussi, une importance cruciale.
Remboursement de la TVA dans l'UE - les principales parties
La procédure de remboursement de la TVA dans l'UE fait intervenir trois parties principales :
- le demandeur,
- l'État membre d'établissement (MSE) ; et
- l'État membre de remboursement (MSR).
Le MSE est le pays dans lequel le demandeur est établi et immatriculé à la TVA. Le MSR est le pays dans lequel la TVA a été acquittée et où le remboursement est demandé.
Déroulement de la procédure de remboursement
La procédure de remboursement de la TVA débute par le dépôt, par le demandeur, d'une demande électronique auprès de l'administration fiscale du MSE. La demande doit être introduite via le portail électronique mis à disposition par le MSE et comporter le détail de la TVA supportée, accompagné des factures et pièces justificatives. La période visée par la demande couvre généralement l'année civile précédente et la demande doit être déposée au plus tard le 30 septembre de l'année suivante.
Une fois la demande déposée, le MSE vérifie qu'elle est complète et la transmet au MSR. Le MSR examine ensuite la demande et peut solliciter du demandeur des informations complémentaires ou des précisions avant de rendre sa décision finale.
Après examen de la demande, le MSR décide d'accepter ou de rejeter la demande de remboursement. Si la demande est acceptée, le MSR rembourse la TVA déductible sur le compte indiqué dans un délai de dix jours. En cas de rejet, le MSR fournit au demandeur une explication détaillée ainsi que les voies de recours éventuellement disponibles.
Délais de décision
Le délai de décision pour une demande de remboursement de la TVA peut varier selon le MSR et la complexité de la demande. En règle générale, le MSR statue dans les quatre mois suivant la réception de la demande. Le MSR peut toutefois mettre plus de temps à traiter la demande, notamment si certaines incohérences ou difficultés nécessitent un examen approfondi.
Si des informations complémentaires sont demandées, le délai de décision peut être porté à huit mois. Dans ce cas, le MSR dispose de quatre mois pour examiner la demande et réclamer davantage d'informations au demandeur. Le demandeur dispose d'un mois pour répondre à la demande du MSR et fournir des explications ou des documents supplémentaires. Une fois cette procédure achevée, le MSR procédera à la prise de décision.
Conclusion
Naviguer dans la procédure de remboursement de la TVA de l'UE peut s'avérer complexe et chronophage, mais comprendre les étapes clés et les exigences peut aider les entreprises à fluidifier le processus et à s'assurer qu'elles récupèrent leurs dépenses professionnelles lorsqu'elles y ont droit.
En se familiarisant avec les critères d'éligibilité, les rôles du MSE et du MSR ainsi que le processus de demande, les entreprises peuvent gérer efficacement leurs obligations de TVA et optimiser leurs opérations fiscales.
