Processus de dérogation à la TVA de l'UE pour la déclaration numérique et la facturation électronique

La directive européenne sur la TVA est un texte législatif bien connu qui constitue l'épine dorsale du système harmonisé de taxation de la TVA dans les États membres de l'UE. Elle garantit une application cohérente et réduit les barrières commerciales au sein d'un marché unique. Cependant, avec les changements économiques et technologiques, les pays de l'UE sont contraints de rechercher des mécanismes plus efficaces pour le respect de la TVA et la prévention de la fraude, adaptés à leurs besoins nationaux.

L'un de ces mécanismes ou initiatives consiste à mettre en œuvre des systèmes nationaux de déclaration numérique, qui s'écartent parfois des règles uniformes définies par la directive européenne sur la TVA. Pour répondre à leurs besoins nationaux et mettre en œuvre un système de déclaration national, les pays de l'UE doivent soumettre une proposition et recevoir l'accord de la Commission européenne. La procédure visant à obtenir une dérogation à la directive européenne sur la TVA est strictement définie et préserve l'intégrité du système fiscal de l'UE tout en tenant compte des intérêts nationaux.

Cadre juridique de la dérogation

L'article 395 de la directive TVA de l'UE constitue la base juridique de la dérogation. En vertu de cet article, les États membres de l'UE peuvent demander à la Commission européenne l'autorisation d'introduire une mesure particulière dérogeant à la directive TVA de l'UE. L'objectif premier d'une telle mesure doit être de simplifier la perception de la TVA ou d'empêcher certaines formes d'évasion fiscale sans affecter le montant total des recettes fiscales perçues par l'État membre.

Concrètement, cet instrument juridique protège le système fiscal de l'UE. Il garantit que les initiatives nationales, même lorsqu'elles sont divergentes, s'alignent sur les politiques plus larges visant à assurer l'équité du marché et la neutralité fiscale au niveau de l'UE.

Procédure de demande de dérogation

La procédure de demande de dérogation à la directive TVA de l'UE est conçue pour être structurée et transparente. Elle garantit la responsabilité et la cohérence du régime fiscal de l'UE. La procédure est lancée lorsqu'un État membre de l'UE soumet une demande formelle à la Commission européenne.

La demande doit être accompagnée d'une documentation complète expliquant et détaillant la nature de la mesure proposée, la disposition spécifique de la directive TVA de l'UE à laquelle elle déroge et des informations sur les objectifs à atteindre par la mise en œuvre d'une telle mesure.

L'État membre requérant doit démontrer que la mesure proposée est proportionnée et nécessaire et doit être étayée par des données ou des analyses, le cas échéant. En outre, le pays de l'UE doit consulter les parties prenantes concernées, y compris les entreprises et les associations professionnelles, afin de réaliser une analyse d'impact et de présenter les résultats dans la demande.

Dès réception de la demande, la Commission européenne l'évalue de manière approfondie. Si elle conclut qu'il manque des informations, elle en informe l'État membre dans un délai de deux mois. Une fois que la Commission a reçu toutes les informations requises et terminé l'évaluation, elle en informe l'État membre et transmet la demande aux autres États membres de l'UE dans un délai d'un mois.

Dans les trois mois suivant la notification à l'État membre demandant l'approbation de la dérogation, la Commission rédige la proposition de décision d'exécution du Conseil, qui est ensuite soumise au Conseil de l'Union européenne. Si la Commission n'approuve pas la dérogation ou s'y oppose, elle explique ses objections à la mise en œuvre des mesures demandées. Pour qu'une demande prenne effet, le Conseil doit approuver le projet présenté par la Commission.

Dans tous les cas, le processus est achevé dans les huit mois suivant la présentation de la demande par le pays de l'UE à la Commission européenne.

La demande de dérogation de l'Allemagne : La clé de la facturation électronique interentreprises obligatoire

La demande de l'Allemagne d'introduire une mesure particulière dérogeant aux articles 218 et 232, et donc aux règles générales de l'UE en matière de TVA, fournit un exemple notable de la manière dont un État membre de l'UE peut mener à bien la procédure de dérogation afin d'introduire un système de déclaration numérique améliorant le respect des règles de TVA.

L'Allemagne a proposé d'introduire un système de facturation électronique obligatoire pour les opérations nationales entre assujettis en réponse à l'augmentation des fraudes à la TVA et à la nécessité de collecter des données transactionnelles plus sûres et plus précises. L'Allemagne souhaitait mettre en place un système de facturation électronique obligatoire pour les transactions interentreprises.

Toutefois, ce système s'écartait des règles générales de facturation définies dans la directive TVA de l'UE, ce qui a conduit l'Allemagne à présenter une demande formelle de dérogation au titre de l'article 395. Les principales raisons de l'introduction de la facturation électronique interentreprises obligatoire sont la lutte contre la fraude et l'évasion fiscales et l'amélioration de la perception de la TVA. En outre, la demande souligne le potentiel d'un tel système pour réduire les charges administratives et les écarts de TVA.

En outre, la demande incluait l'analyse d'impact, qui résultait d'une consultation approfondie des principales parties prenantes, telles que l'administration fiscale et les assujettis. La conclusion était que la facturation électronique interentreprises obligatoire ne représenterait pas une charge pour les entreprises et qu'à long terme, elles bénéficieraient de l'automatisation des processus, tels que la comptabilité, et de l'élimination des coûts liés aux factures papier, tels que l'émission, l'envoi, le traitement et le stockage de ces dernières.

La Commission européenne et le Conseil de l'Union européenne ont reconnu l'importance de la lutte systématique contre la fraude à la TVA et ont approuvé la demande après avoir procédé à des évaluations approfondies. Dans sa lettre finale, le Conseil de l'Union européenne a approuvé la dérogation, accordant à l'Allemagne trois ans, du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2027, pour mettre en œuvre la facturation électronique interentreprises obligatoire.

Conclusion

Outre l'approbation de la mise en œuvre des nouvelles mesures, les pays de l'UE qui ont déjà obtenu le droit de déroger à la directive TVA de l'UE doivent également suivre la même procédure lorsqu'ils souhaitent continuer à appliquer la facturation électronique obligatoire sur la base de l'approbation reçue précédemment. Ainsi, l'Italie a suivi la même procédure pour obtenir l'autorisation d'appliquer la facturation électronique obligatoire puisqu'elle a été autorisée à utiliser la mesure spéciale jusqu'au 31 décembre 2024.

La dérogation à la directive européenne sur la TVA est essentielle pour permettre aux États membres de l'UE d'adapter les mesures de TVA à leurs besoins économiques et commerciaux spécifiques sans violer ou mettre en péril les principes fondamentaux de l'UE. La procédure peut sembler rigoureuse, mais elle reflète l'équilibre entre l'autonomie nationale et les efforts collectifs visant à développer un marché européen et un système de TVA stables et harmonisés.

Source: Directive européenne sur la TVA, Commission européenne - Dérogations en matière de TVA, Directive 2006/69/CE de l'UE, Proposition de mise en oeuvre de la décision 2023/0193(NLE), Proposition de décision d'exécution 2024/0246 (NLE)