Affaire CJUE C-552/17 : TVA sur les locations de vacances

L'affaire C-552/17 concerne un litige entre Alpenchalets Resorts GmbH (Alpenchalets), une société établie en Allemagne, et la Cour fédérale des finances allemande, portant sur la question de savoir si la prestation unique d'hébergement de vacances assortie d'autres services accessoires relève du régime particulier des agences de voyages ou des règles de TVA de droit commun.

En outre, l'affaire traite du taux de TVA à appliquer, standard ou réduit, si ces services relèvent du régime particulier des agences de voyages.

Contexte de l'affaire

Cette affaire remonte à 2011, lorsqu'Alpenchalets louait des biens en Allemagne, en Autriche et en Italie auprès de leurs propriétaires et les sous-louait à des clients pour des locations de vacances de courte durée. Outre les services de location de courte durée, Alpenchalets proposait également à ses clients des services supplémentaires, tels que le linge, la fourniture de petits pains et le nettoyage.

Alpenchalets a d'abord calculé la TVA sur la base de sa marge bénéficiaire, appliqué le taux de TVA standard aux services fournis et déposé ses déclarations de TVA en conséquence. Toutefois, en 2013, la société a introduit une demande de rectification de sa déclaration de TVA visant à appliquer le taux de TVA réduit. Le bureau des impôts de Munich a rejeté cette demande.

Mécontente de cette décision, Alpenchalets a formé un recours devant la Cour des finances, qui l'a rejeté au motif que l'application du taux de TVA réduit était impossible, la prestation d'un service de voyage ne relevant pas de la règle dite de la taxation sur la marge.

Refusant d'accepter la décision de la Cour des finances, Alpenchalets a contesté cette décision devant la Cour fédérale des finances (CFF). Après avoir examiné tous les documents et éléments de preuve pertinents et déterminé les règles issues des arrêts antérieurs de la CJUE et de la directive TVA de l'UE, la CFF n'était pas certaine qu'un régime particulier des agences de voyages s'applique aux services d'une agence de voyages qui ne fournit qu'un hébergement. En outre, la CFF avait besoin de précisions sur le taux de TVA applicable en l'espèce.

La CFF a donc décidé de surseoir à statuer et de saisir la CJUE d'une demande de décision préjudicielle.

Principales questions de la demande de décision préjudicielle

La CFF a déféré deux questions principales à la CJUE. La première était de savoir si la fourniture de services d'hébergement de vacances, les autres services n'étant qu'accessoires, relève du régime particulier des agences de voyages. Les services d'hébergement de vacances constituent l'activité principale, tandis que les services supplémentaires, tels que le nettoyage, sont secondaires et soutiennent la prestation principale d'hébergement.

Si la CJUE conclut que la réponse à la première question est affirmative, la prestation relève du régime particulier des agences de voyages. La seconde question est de savoir si ces services peuvent bénéficier d'un taux de TVA réduit.

Article applicable de la directive TVA de l'UE

Les principaux articles relatifs à cette affaire sont l'article 98 et les articles 306 à 310 de la directive TVA de l'UE. L'article 98 prévoit que les pays de l'UE peuvent appliquer un ou deux taux de TVA réduits, qui ne peuvent s'appliquer qu'aux livraisons de biens et prestations de services énumérées à l'annexe III de la directive TVA de l'UE.

Les articles 306 à 310 font partie du chapitre 3 de la directive TVA de l'UE, consacré au régime particulier des agences de voyages. Ce régime particulier s'applique aux agences de voyages qui vendent des services de voyage en leur nom propre en utilisant des biens et services fournis par d'autres assujettis, tels que les hôtels. Dans ce régime, l'ensemble des activités de l'agence de voyages est traité comme une prestation unique, ce qui signifie que tous les aspects de l'opération sont regroupés et taxés comme une seule prestation.

Le taux de TVA applicable à ces opérations est le même que celui de l'État membre de l'UE où l'agence est établie. La marge de l'agence de voyages, qui correspond à la différence entre ce que paie le client et le coût supporté par l'agence pour les prestations de tiers, détermine la base imposable.

Toutefois, les agences qui agissent en qualité d'intermédiaires sont exclues de ce régime. De même, si les opérations avec des tiers ont lieu en dehors de l'UE, les services fournis par l'agence sont traités comme une activité d'intermédiaire.

Règles nationales de TVA en Allemagne

Le paragraphe 12 de la loi sur la taxe sur le chiffre d'affaires de 2005, modifiée en 2009, prévoit que le taux de 19 % s'applique à la base imposable de toutes les opérations imposables. Il précise en outre que le taux réduit de 7 % s'applique, entre autres, aux locations de courte durée d'hébergement et de camping.

Toutefois, cela ne vaut que pour l'activité principale de fourniture d'hébergement. Tout service accessoire non directement lié à la fourniture d'hébergement est exclu de cette classification, même lorsqu'il est intégré au prix de la location.

L'article 25 de la même loi précise davantage les règles d'imposition des services de voyage. Cet article décrit la notion de prestation unique, l'exonération des services de pays tiers, la base imposable dans le cadre du régime de la marge et les restrictions à la déduction de la TVA déductible, de la même manière que la directive TVA de l'UE.

Importance de l'affaire pour les assujettis

L'affaire opposant Alpenchalets à la CFF fournit des orientations essentielles sur l'application du régime particulier de TVA des agences de voyages. Elle clarifie le regroupement des services et le taux de TVA appliqué à ces services. Pour les assujettis, en particulier ceux qui combinent hébergement et services supplémentaires, l'affaire établit le cadre de conformité à la TVA en privilégiant la simplicité et l'harmonisation de la règle de TVA au niveau de l'UE.

Analyse des conclusions de la Cour

Dans son arrêt, la CJUE a examiné avec soin chacune des deux questions séparément. S'agissant de la première question, la CJUE a souligné que le régime particulier ne s'applique que lorsque l'agence de voyages utilise, pour organiser le voyage, des livraisons de biens et des prestations de services achetées à d'autres assujettis, ainsi que la CJUE l'avait déjà établi dans l'affaire C‑557/11.

Toutefois, la CJUE a relevé qu'en l'espèce, on ignore si les propriétaires ou exploitants des biens qui les ont loués à Alpenchalets sont des assujettis à la TVA. La CJUE a donc supposé, pour répondre à la première question, que les propriétaires et exploitants sont assujettis à la TVA.

Sur ces bases, et au regard de la jurisprudence antérieure, principalement l'affaire Van Ginkel C‑163/91, même la simple fourniture d'un hébergement par une agence de voyages peut relever du régime. Cela garantit que les forfaits de vacances sont taxés de manière uniforme, qu'ils comprennent uniquement l'hébergement ou une combinaison d'hébergement et de services accessoires. Exclure du régime particulier les prestations comprenant uniquement l'hébergement conduirait à un régime fiscal fragmenté et incohérent, contraire à l'objectif de la directive TVA de simplifier la taxation des services de voyage.

S'agissant de la seconde question, la CJUE confirme que lorsqu'une agence de voyages fournit des services, y compris un hébergement de vacances, dans le cadre du régime particulier, ceux-ci sont traités comme une prestation unique fournie par l'agence. Toutefois, la CJUE a indiqué que, bien que l'article 98, paragraphe 2, de la directive TVA de l'UE autorise des taux de TVA réduits pour les biens ou services expressément énumérés à l'annexe III de la directive TVA, la prestation unique fournie par les agences de voyages n'y figure pas.

Décision finale de la Cour

La CJUE a jugé que lorsqu'une agence de voyages fournit un hébergement de vacances, seul ou assorti de services supplémentaires, l'ensemble de la prestation est traité comme une opération imposable unique relevant du régime particulier de TVA des agences de voyages. En outre, les services des agences de voyages relèvent de ce régime particulier de TVA et ne peuvent pas bénéficier d'un taux de TVA réduit.

Conclusion

L'affaire présentée met en évidence l'importance d'une application cohérente des règles de TVA au sein de l'UE, en particulier pour le secteur du voyage et du tourisme, où les services d'hébergement sont primordiaux. La décision de la CJUE confirme une nouvelle fois que les agences de voyages proposant un hébergement de vacances, seul ou assorti de services accessoires, doivent appliquer le régime particulier de TVA des agences de voyages.

En outre, la décision affirme que les services accessoires ne peuvent pas bénéficier d'un taux de TVA réduit dans le cadre du régime particulier. La décision renforce le principe selon lequel les services relevant du régime sont traités comme une prestation unique, garantissant une application cohérente des règles de TVA de l'UE. Enfin, cette décision limite la marge de manœuvre des entreprises cherchant à tirer parti des taux réduits.

Source: Affaire C-552/17 - Alpenchalets Resorts GmbH contre Finanzamt München Abteilung Körperschaften, Directive TVA de l'UE