CAD 9 de l'UE et deuxième pilier de l'OCDE : réformes fiscales clés et informations sur la conformité

Après avoir adopté la DAC 8 le 17 octobre 2023, les régulateurs de l'UE ont modifié la directive de l'UE sur la coopération administrative (DAC) le 24 octobre 2024, en adoptant des règles et des exigences de déclaration pour que les autorités fiscales des pays de l'UE coopèrent étroitement dans le domaine de la fiscalité directe. Les derniers amendements à la DAC, connus sous le nom de DAC 9, ont été adoptés à la suite des règles du modèle mondial de lutte contre l'érosion de la base d'imposition (GloBE) du cadre inclusif de l'OCDE, également connu sous le nom de deuxième pilier.

Le CAD 9 et le deuxième pilier visent tous deux à garantir un impôt minimum mondial pour les groupes d'entreprises multinationales (EMN) et les groupes nationaux à grande échelle (GNGE) dans l'UE.

Comprendre le deuxième pilier de l'OCDE

Le deuxième pilier de l'OCDE est une étape importante de la réforme fiscale internationale. Il impose un impôt minimum mondial de 15 % aux entreprises multinationales. L'objectif principal de l'impôt minimum mondial est d'empêcher le transfert de bénéfices et l'érosion de la base d'imposition en veillant à ce que les entreprises multinationales paient un niveau minimum d'impôt, quel que soit l'endroit où leurs bénéfices sont générés. Le deuxième pilier se concentre sur les grandes entreprises multinationales dont les revenus annuels dépassent 750 millions d'euros.

En imposant un niveau minimum d'imposition sur leurs revenus globaux, les régulateurs visent à empêcher les multinationales d'exploiter les juridictions à faible taux d'imposition en exigeant un complément d'impôt dans les cas où le taux d'imposition effectif est inférieur au taux global minimum de 15 %.

Exigences de déclaration dans le cadre du CAD9

L'introduction du CAD 9 a débuté en 2022 avec l'annonce de la directive 2022/2523 du Conseil visant à assurer un niveau minimum d'imposition à l'échelle mondiale pour les entreprises multinationales et les GDSL (directive "deuxième pilier"). L'adoption de la directive sur le deuxième pilier a marqué l'engagement de l'UE à soutenir l'équité fiscale au niveau mondial tout en maintenant un environnement de marché compétitif.

En vertu des nouvelles règles, les entreprises du champ d'application doivent calculer avec précision leur taux d'imposition effectif tout en veillant à la cohérence avec les normes internationales d'information. Les régulateurs de l'UE ont dû modifier le CAD pour la neuvième fois afin de mettre en place de nouvelles règles sur l'échange automatique d'informations. Ces règles facilitent l'échange d'informations concernant la déclaration d'impôt complémentaire et fournissent le cadre pour la mise en œuvre opérationnelle de la directive du deuxième pilier.

Suite à l'adoption du CAD 9, les pays de l'UE ont jusqu'au 31 décembre 2025 pour mettre en place un système d'échange automatique des déclarations de revenus complémentaires à l'aide d'un formulaire standardisé. Lorsque les autorités fiscales nationales reçoivent une déclaration fiscale, elles disposent de trois mois pour communiquer les informations pertinentes aux autres pays de l'UE. Pour la première déclaration, due jusqu'au 30 juin 2026, le délai est porté à six mois pour que les pays de l'UE échangent les informations pertinentes.

Avec la mise en œuvre des exigences de déclaration du CAD 9, chaque société faisant partie d'une entreprise multinationale ne doit remplir qu'une seule déclaration d'impôt complémentaire, au niveau central, pour l'ensemble du groupe. Sans le CAD 9, les entreprises multinationales seraient confrontées à l'obligation de soumettre des déclarations fiscales multiples, puisque chaque société membre du groupe devrait déposer une déclaration fiscale dans le pays où elle est établie.

En ce qui concerne le formulaire normalisé de déclaration fiscale, la Commission européenne a inclus une disposition dans le CAD 9 indiquant qu'elle l'alignera sur la déclaration d'information mondiale (RIM) de l'OCDE. Toutefois, comme l'OCDE a annoncé en janvier dernier qu'elle travaillait à la modification et à l'amélioration de la déclaration d'information mondiale, on peut s'attendre à ce que la norme de l'UE soit également modifiée en conséquence.

Impact sur les entreprises internationales

Les grandes entreprises internationales qui relèvent du deuxième pilier, tant de l'OCDE que de l'UE, peuvent être confrontées à d'importantes difficultés de mise en conformité. Bien que l'UE tende à simplifier la procédure et les exigences en matière de déclaration, le calcul du taux d'imposition effectif dans plusieurs juridictions nécessite une planification fiscale avancée, un suivi et des systèmes de gestion des données actualisés.

En outre, compte tenu des modifications annoncées du formulaire standardisé de déclaration fiscale, les entreprises doivent suivre toutes les évolutions et procéder aux ajustements nécessaires pour se conformer aux exigences en matière de déclaration.

Enfin, les entreprises multinationales doivent évaluer et décider quel pays de l'UE est le plus approprié pour remplir une déclaration d'impôt sur le revenu le plus élevé, et si elles doivent se délocaliser dans un autre pays de l'UE pour remplir ces obligations de manière plus efficace.

Retrait des États-Unis et avenir du deuxième pilier

En janvier 2025, les États-Unis ont annoncé qu'ils se retiraient de l'initiative relative à l'impôt minimum mondial (deuxième pilier), annulant ainsi l'administration américaine précédente qui, bien que n'ayant pas signé l'accord, avait émis une lettre d'intention en vue d'y adhérer ultérieurement. Toutefois, le deuxième pilier a été rédigé et développé de manière à ne pas dépendre de la mise en œuvre par les différents pays. Néanmoins, la décision des États-Unis pourrait avoir plusieurs conséquences.

Tout d'abord, certains pays qui ont déjà mis en œuvre le deuxième pilier dans leur législation nationale pourraient décider de l'abroger, craignant d'éventuelles contre-mesures, telles que l'augmentation par les États-Unis de leurs taux d'imposition sur les sociétés ou le refus d'accorder aux entreprises basées dans des pays ayant mis en œuvre le deuxième pilier des avantages en matière de retenue à la source fondés sur les conventions fiscales.

Deuxièmement, les entreprises de l'UE pourraient être désavantagées sur les marchés internationaux par rapport aux entreprises basées aux États-Unis, car elles devraient payer plus d'impôts, subir des charges administratives et encourir des coûts opérationnels plus élevés.

D'autres résultats potentiels incluent le développement de règles spéciales pour les entreprises basées aux États-Unis et le ralentissement ou le report de la mise en œuvre des règles du deuxième pilier entre les pays.

Conclusion

Avec l'annonce du retrait des États-Unis du deuxième pilier, les efforts de l'UE pour mettre en œuvre des règles et des réglementations en matière de déclaration fiscale pour les entreprises multinationales et les GDSL marquent un moment important pour l'avenir du système fiscal international. Néanmoins, même avec le système de déclaration normalisé du CAD 9 au niveau de l'UE, la conformité aux nouvelles exigences exige toujours une planification fiscale méticuleuse et de solides systèmes de gestion des données de la part des entreprises.

Cependant, certaines questions concernant l'avenir du deuxième pilier et de la coordination fiscale mondiale demeurent, comme l'impact à long terme que la décision des États-Unis aura sur la réforme fiscale internationale de l'OCDE et la question de savoir si les pays de l'UE et l'UE dans son ensemble prendront la tête de la réforme fiscale mondiale, comme ils l'ont fait avec le GDPR, le commerce électronique, les crypto-actifs et les réglementations en matière d'IA.

Source: VATabout - DAC7 : Guide complet de la directive sur la fiscalité numérique de l'UE et de la conformité, Directive DAC8 de l'UE : Règles de déclaration de la taxe sur les crypto-monnaies et guide de conformité, TVA - Explication des règles du modèle mondial de lutte contre l'érosion de la base d'imposition (GloBE), Commission européenne, Directive 2011/16/UE - Exposé des motifs, Directive 2011/16/UE, Directive 2022/2523, OCDE