Nouvelles règles d'imposition des SPV pour les opérations transfrontalières du Comité de la TVA de l'UE

En novembre de l'année dernière, le Comité de la TVA de l'UE a tenu sa 125e réunion, dont l'objectif principal était de clarifier la manière de déterminer quel pays est habilité à taxer les livraisons effectuées à l'aide de bons à usage unique. À l'issue de cette réunion, le Comité de la TVA de l'UE a publié en début d'année des lignes directrices sur les règles applicables à la suite de l'arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes (CJCE) dans l'affaire 68/23 opposant M-GbR à l'administration fiscale allemande.

Arrêt de la CJCE et lignes directrices du Comité de la TVA de l'UE

La CJCE a statué qu'en vertu de la directive TVA de l'UE, un bon n'est considéré comme un bon à usage unique que si toutes les conditions énoncées à l'article 30 bis, paragraphe 2, sont remplies. La CJCE a souligné que la condition la plus importante est que le lieu de prestation doit être connu au moment de l'émission du bon. Il en va de même dans les situations où les bons sont échangés entre des entreprises situées dans différents pays de l'UE.

La Cour a également ajouté que la revente des bons à usages multiples (MPV) est soumise à la TVA si la transaction est considérée comme une prestation de services à la personne qui utilisera finalement le bon en livrant les biens ou les services au consommateur final.

À la suite de cette décision, le Comité de la TVA de l'UE a convenu à l'unanimité que pour les livraisons B2C de SPVS pour des services électroniques, la TVA est due dans le pays de l'UE où vit le consommateur, tel que défini par l'article 58 de la directive TVA de l'UE. Pour les livraisons B2B, les règles spécifiées dans l'article 44 s'appliquent, ce qui signifie que la TVA est due dans le pays de l'UE où l'entreprise bénéficiaire est établie.

Pour les SPV de services non électroniques, les règles d'assujettissement dépendent de la nature des services. Si les services sont liés à un bien immobilier, la TVA est due là où le bien est situé. Les services liés à la livraison de biens sans transport sont taxés dans le pays de l'UE où les biens sont situés au moment de la livraison.

Conclusion

L'arrêt de la CJCE et les lignes directrices du Comité de la TVA de l'UE clarifient les règles d'assujettissement transfrontalier à la TVA pour les entreprises émettant des SPV, ce qui simplifie le respect des règles de TVA dans l'ensemble de l'UE. En outre, le fait que le Comité de la TVA de l'UE aborde la question après que la CJCE a rendu son arrêt souligne l'importance de la CJCE dans l'interprétation des règles et réglementations applicables en matière de TVA.

Source: Lignes directrices du Comité de la TVA, Circabc, Affaire 68/23 de la CJCE