Vers l'approbation de la réforme ViDA : Un guide pour la transformation de la TVA dans l'UE à l'ère numérique

Les ministères des finances des 27 États membres de l'UE se sont finalement mis d'accord sur le contenu de la disposition prévue dans le cadre de l'initiative "TVA à l'ère numérique" (ViDA). Ceux qui ont suivi l'évolution de la situation ces derniers temps savent qu'il n'a pas été facile d'en arriver là et que le chemin a été semé d'embûches.

Cet article se penche sur le cheminement qui a conduit à l'adoption de la réforme ViDA, depuis ses premières étapes jusqu'aux étapes finales, afin de comprendre l'importance d'un accord sur le texte de la ViDA.

Les premières étapes - La proposition de réforme du système de TVA de l'UE

Le 8 décembre 2022 marque une date importante puisque la Commission européenne (la Commission) a rendu public le paquet ViDA et l'a présenté pour améliorer le système de TVA de l'UE. Le paquet ViDA se compose de trois propositions, chacune représentant un pilier de ViDA.

Ces trois propositions visent à modifier la directive européenne sur la TVA, le règlement relatif aux modalités de coopération administrative en matière de TVA et le règlement d'application concernant les exigences en matière d'information pour certains régimes de TVA.

Les principales raisons étaient d'améliorer le système de TVA de l'UE pour mieux l'adapter à l'ère et à l'économie numériques.

Les principaux acteurs du processus de rédaction et de présentation du paquet ViDA, ainsi que d'autres lois européennes similaires, sont la Commission européenne, qui soumet la proposition législative au Parlement européen (le Parlement) et au Conseil de l'Union européenne (le Conseil), qui doivent se mettre d'accord sur le texte.

Cela signifie que la préparation de la ViDA a commencé bien avant qu'elle ne soit présentée au public en décembre 2022. En outre, en mars 2022, la Commission a publié le rapport d'étude "La TVA à l'ère numérique - Résumé exécutif", qui a été préparé en coopération avec plusieurs cabinets de conseil et instituts de recherche, tels que Economisti Associati Srl et Oxford Research AB.

La procédure législative en vue de l'adoption de la ViDA

Une fois que la Commission a fait sa proposition pour la procédure législative, qui peut être soit une procédure législative ordinaire, soit une procédure législative spéciale, le paquet ViDA fait l'objet d'une procédure législative spéciale.

Les règles de la procédure législative spéciale prévoient que le Conseil est le seul législateur et que, contrairement à la procédure législative ordinaire, où le Conseil et le Parlement sont égaux dans le processus décisionnel, dans cette procédure, le Parlement ne peut qu'approuver la proposition de la Commission ou être consulté à son sujet.

Notamment, le Conseil n'est pas obligé ou limité par l'avis que le Parlement donne dans le cadre de la consultation. Toutefois, pour qu'un règlement ou une directive soit adopté dans le cadre de la procédure législative spéciale, le Conseil doit approuver à l'unanimité la législation proposée.

Dans le cas de la ViDA, les 27 États membres de l'UE ont dû se mettre d'accord sur les trois actes juridiques qui constituaient ce paquet de réformes. L'une de ces trois raisons explique que le travail d'approbation de la ViDA ait pris un peu plus de temps.

Des obstacles sur la route - deux ans de négociations au Conseil

Il a fallu près de deux ans pour approuver le paquet ViDA, car les membres du Conseil "Affaires économiques et financières" (ECOFIN) ne parvenaient pas à se mettre d'accord sur le texte final. Le Conseil ECOFIN est l'une des dix sections du Conseil chargées des politiques liées à l'économie, à la fiscalité et aux services financiers.

Chacune des dix sections du Conseil, y compris l'ECOFIN, est composée de représentants de chaque État membre de l'UE au niveau ministériel, généralement des ministres ou des secrétaires d'État. Pour que la ViDA soit adoptée par le Conseil, les 27 représentants devaient approuver le texte du paquet.

Le principal point de blocage de ce processus a été le refus de l'Estonie d'accepter l'introduction proposée de la règle du fournisseur présumé sur la plateforme facilitant la location de logements de courte durée et le transport de passagers.

Après plusieurs réunions de l'ECOFIN qui se sont terminées en laissant planer le doute sur l'avenir de l'adoption de ViDA, où l'Estonie s'est opposée au texte suggéré sur le deuxième pilier, l'accord final a été conclu le 5 novembre 2024.

La résolution finale et les étapes suivantes du processus

Hormis le 8 décembre 2022, le 5 novembre 2024 est le jour le plus important de la courte histoire de la ViDA. Ce jour-là, les 27 représentants de l'ECOFIN ont voté positivement sur le texte final de la réforme ViDA, s'accordant ainsi sur la manière dont le système de TVA de l'UE devrait être mis à niveau.

Alors que l'Estonie a refusé la proposition de la Belgique pendant sa présidence du Conseil de l'UE, les efforts de la Hongrie ont donné des résultats positifs. La Belgique n'était pas prête à proposer et à discuter d'un compromis sur le deuxième pilier, mais la Hongrie était prête à faire des concessions.

Ainsi, alors que la première proposition pour le deuxième pilier incluait la définition de la location de logements de courte durée pour une durée maximale de 45 jours, le texte approuvé fixe cette durée à 30 nuits. À l'origine, il était proposé que les règles relatives aux fournisseurs réputés entrent en vigueur en juillet 2027, ce qui est maintenant reporté à juillet 2028 en tant que mise en œuvre facultative et à 2030 en tant que mise en œuvre obligatoire.

Le texte approuvé de la ViDA définit désormais le calendrier de mise en œuvre suivant : Juillet 2028 mise en œuvre des règles d'enregistrement unique de la TVA, juillet 2028 mise en œuvre volontaire des règles de fournisseur présumé pour les plateformes de location de véhicules et d'hébergement, janvier 2030 mise en œuvre des règles de fournisseur présumé obligatoire pour les plateformes de location de véhicules et d'hébergement, et juillet 2030 à janvier 2035 mise en œuvre et mise en place d'un système harmonisé de déclaration numérique et de facturation électronique.

Néanmoins, le processus d'adoption du paquet de réformes de la ViDA n'est toujours pas achevé. La question qui se pose est donc la suivante : Quelles sont les prochaines étapes du processus d'adoption ?

Compte tenu du rôle du Parlement dans ce processus et du fait que le texte de la ViDA a été considérablement modifié depuis 2023, date à laquelle le Parlement a rendu son dernier avis, la prochaine étape consistera à ce que le Parlement rende à nouveau son avis sur le texte adopté.

Toutefois, le Conseil n'est pas tenu d'en tenir compte. Une fois que le Parlement aura rendu son avis final, le Conseil devra adopter formellement le texte final et le publier au Journal officiel de l'UE.

Conclusion

L'approbation de la ViDA a été un parcours complexe et semé d'embûches, et il ne reste plus que les formalités à accomplir pour que ce paquet de réformes soit adopté et entre en vigueur. Plus de 13 ans se seront écoulés entre la phase initiale d'examen de la nécessité d'une nouvelle réforme du système de TVA de l'UE et la mise en œuvre finale des trois piliers.

Ce fait confirme l'ampleur des efforts et des ressources investis pour parvenir à ce que tous les pays de l'UE s'accordent sur le cadre réglementaire, ce qui a permis de remodeler, de moderniser et d'harmoniser le paysage de la TVA dans l'UE.

Source: Conseil de l'Union européenne : Conseil de l'Union européenne, VATabout - EU- An Overview of Recent ViDA Developments (en anglais), TVA en bref - UE : Le Parlement européen approuve des résolutions relatives à la ViDA, Commission européenne - Questions et réponses : La TVA à l'ère numérique, Le Conseil de l'UE - Procédure législative spéciale, Parlement européen - Pouvoirs législatifs