Naviguer en matière de TVA dans l'UE - Terminologie fiscale avancée

Depuis son introduction dans les années 1960, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une pierre angulaire de la politique fiscale de l'Union européenne (UE). Destinée à harmoniser la fiscalité entre les États membres, la TVA est devenue une source de revenus essentielle pour les gouvernements de l'UE.

L'UE n'a cessé de redéfinir le paysage de la TVA par le biais de diverses directives et réformes visant à s'adapter à l'évolution des réalités économiques, à lutter contre la fraude à la TVA et à réduire l'écart de TVA.

Le paquet TVA sur le commerce électronique, introduit en 2021, est un excellent exemple de ces efforts. Il vise à simplifier la conformité à la TVA des entreprises en ligne et à stimuler le commerce intra-UE. Tous ces changements ont créé une terminologie fiscale spécifique liée au paysage de la TVA de l'UE.

Livraisons intra-UE

Les livraisons intracommunautaires désignent les mouvements transfrontaliers de biens et de services entre les États membres de l'UE. Ces transactions sont régies par des règles de TVA spécifiques afin de faciliter un commerce fluide et efficace au sein du marché unique de l'UE.

En termes simples, une livraison de biens correspond au transfert de propriété d'objets physiques. Certains biens, comme l'électricité et le gaz, sont également considérés comme des biens corporels. Les entreprises doivent connaître les implications de la TVA lorsqu'elles vendent des biens au-delà des frontières de l'UE.

Les entreprises peuvent être amenées à comptabiliser la TVA si elles envoient des produits à des clients situés dans d'autres pays de l'UE. Il existe toutefois des exceptions pour des situations spécifiques, telles que l'utilisation temporaire de biens ou lorsque les biens font l'objet de travaux et sont renvoyés dans le pays d'origine.

Une prestation de services comprend toute transaction qui n'implique pas le transfert de biens matériels. Il peut s'agir de diverses activités, allant de la fourniture de services de télécommunications, tels que la transmission de signaux ou d'informations par différents moyens, au transfert de biens incorporels. En règle générale, c'est le lieu où les services sont consommés qui détermine le lieu d'imposition.

Acquisitions intra-UE

L'acquisition intra-UE de biens fait référence à l'acquisition de droits de propriété sur des biens meubles corporels d'un État membre de l'UE à un autre. Si les biens sont importés dans un pays de l'UE différent de celui où le transport se termine, ils sont considérés comme expédiés à partir du pays d'importation.

L'importateur peut récupérer la TVA payée lors de l'importation, à condition que la TVA ait été appliquée à l'acquisition dans le pays où le transport s'est terminé. En outre, lorsqu'une entreprise utilise des biens provenant d'un autre État membre de l'UE pour ses activités, elle est traitée comme une acquisition intra-UE soumise à la TVA.

Importations en provenance de pays et territoires tiers

Il convient tout d'abord de clarifier les termes "pays tiers" et "territoires" afin de comprendre les règles relatives aux importations en provenance de ces territoires. En vertu de la directive européenne sur la TVA, les territoires de certains pays de l'UE ne font pas partie du territoire de l'UE soumis à la TVA.

Ces territoires sont appelés "territoires tiers" et la TVA à l'importation doit être payée pour les biens en provenance de ces territoires. Les îles Canaries, le Mont Athos, les îles Aland, les départements français d'outre-mer, le lac de Lugano et Campione d'Italia sont des exemples de ces territoires.

Les pays tiers ne font pas partie de l'UE et la directive européenne sur la TVA ne s'applique pas à eux. Ils sont également appelés le reste du monde. Les droits de douane et la TVA à l'importation doivent être payés sur les biens importés de ces pays, car ils ne font pas partie du territoire douanier ni du territoire de la TVA de l'UE.

Exportations vers des pays non membres de l'UE

Selon les règles de l'UE, la TVA n'est pas appliquée lorsque des biens sont exportés de l'UE vers des pays tiers. La TVA est facturée dans le pays d'importation. Les entreprises doivent fournir la preuve que les biens sont transportés en dehors de l'UE, par exemple une copie de la facture, un document de transport ou un document douanier.

En outre, la directive européenne sur la TVA définit explicitement que les services de télécommunications fournis à des clients établis dans des pays tiers doivent, en principe, être taxés là où se trouve le client du service.

Remboursement de la TVA dans l'UE

La réglementation européenne permet aux entreprises de récupérer la TVA d'un État membre dans lequel elles ne sont pas établies ou n'ont pas eu d'établissement fixe au cours de la période pour laquelle le remboursement est demandé. C'est l'une des deux conditions que les entreprises doivent remplir pour pouvoir bénéficier d'un remboursement. La seconde condition est que les entreprises n'aient pas fourni de biens ou de services réputés fournis dans l'État membre de remboursement.

Comme dans de nombreuses autres situations, cette règle comporte également certaines exemptions. Ainsi, la fourniture de services de transport, de services connexes et de biens et services à une personne redevable de la TVA (mécanisme d'autoliquidation) constitue une exemption à la deuxième condition.

L'ensemble du processus se déroule par voie électronique. Les entreprises soumettent leurs demandes de remboursement de la TVA à l'autorité fiscale de l'État membre d'établissement (EME) qui, après avoir traité la demande, l'envoie à l'État membre de remboursement.

La décision de l'État membre de remboursement peut être positive ou négative, c'est-à-dire qu'il peut accepter, accepter partiellement ou rejeter la demande de remboursement de la TVA.

Services fournis par voie électronique (SFE)

Les services fournis par voie électronique (SFE) ou services numériques comprennent de nombreux services en ligne, des sites web aux plateformes en ligne. Il s'agit par exemple de contenus numériques téléchargeables ou diffusés en continu, tels que des livres électroniques, des logiciels, de la musique et des vidéos, ainsi que des jeux en ligne, de l'hébergement de sites web et des programmes d'enseignement à distance.

Ces services se caractérisent par leur mode de fourniture, qui est principalement automatisé et implique une intervention manuelle minimale de la part du prestataire de services.

En ce qui concerne la réglementation de l'UE en matière de TVA, les ESS sont soumis à des règles spécifiques destinées à garantir l'application et la collecte correctes de la TVA. Le lieu de prestation des services d'ESS fournis aux consommateurs est déterminé en fonction de la localisation du client. Cela signifie que la TVA doit être facturée au taux applicable dans le pays de résidence du client plutôt que dans le pays du fournisseur.

Guichet unique (OSS)

Le guichet unique élargi remplace le mini-guichet unique (MOSS) et couvre trois régimes spéciaux qui permettent aux entreprises de déclarer et d'acquitter la TVA sur leurs ventes intracommunautaires de biens et de services dans un seul État membre de l'UE, plutôt que de s'enregistrer à la TVA dans chaque État membre où les ventes ont lieu.

Ces trois régimes sont les suivants :

1. le régime de l'Union,

2. le régime des pays tiers, et

3. le régime des importations.

L'UE a supprimé les anciens seuils individuels pour les ventes à distance de biens, en introduisant un seuil unifié de 10 000 euros dans l'ensemble de l'UE. En dessous de ce seuil, les prestations de services TBE (services de télécommunication, de radiodiffusion et de télévision et services électroniques) et les ventes à distance de biens au sein de l'UE peuvent continuer à être soumises à la TVA dans l'État membre où l'entreprise est enregistrée.

Régime de l'Union

Le régime de l'Union prévu par l'OSS de l'UE permet aux entreprises de l'UE et des pays tiers, y compris les interfaces électroniques de l'UE et des pays tiers, de déclarer et de payer la TVA sur les biens et les services fournis aux consommateurs dans plusieurs États membres de l'UE via un portail électronique unique dans leur pays d'origine.

Ce régime simplifie le respect de la TVA pour les ventes à distance de biens et certaines prestations de services domestiques au sein de l'UE.

Régime non syndical

Le régime des pays tiers étend les avantages du système OSS aux entreprises établies en dehors de l'UE, leur permettant de déclarer et de payer la TVA en utilisant la méthode simplifiée pour toutes leurs prestations de services d'entreprise à entreprise à des clients de l'UE.

Ce régime est particulièrement avantageux pour les entreprises non européennes qui souhaitent utiliser les procédures simplifiées de TVA sans s'enregistrer à la TVA dans chaque État membre où se trouvent leurs clients.

Régime d'importation (IOSS)

Le guichet unique pour les importations (IOSS) est conçu spécifiquement pour collecter et payer la TVA sur les biens importés dans l'UE d'une valeur n'excédant pas 150 euros. Il permet aux fournisseurs, aux places de marché ou aux interfaces électroniques facilitant ces transactions de collecter la TVA auprès des clients au point de vente et de la déclarer au moyen d'une déclaration OSS simplifiée.

Ce régime vise à réduire les délais douaniers et les charges administratives pour les importations de faible valeur dans l'UE.

Conclusion

Le paysage de la TVA et la terminologie fiscale de l'UE ont considérablement évolué depuis leur création dans les années 1960. Elles jouent un rôle crucial dans l'harmonisation des politiques fiscales entre les États membres.

L'introduction du logiciel libre vise à simplifier la mise en conformité pour les entreprises, en particulier dans l'économie numérique, tout en renforçant les échanges transfrontaliers au sein du marché unique de l'UE.